财务会计-投资

第六章投资第六章投资第一节投资概述第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节长期股权投资第六章投资特征：投资的定义：投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。1.投资是通过让渡其他资产而换取的另一项资产。2.与其他资产相比,投资为企业带来的经济利益在方式上有所不同。通常能为企业带来直接的经济利益通常将资产让渡给其他单位，通过其他单位使用并创造效益后以分配方式取得经济利益，或通过改善贸易关系等从而达到获取利益的目的第一节投资概述投资的分类：1、按投资对象分类股权投资债权投资混合型投资2、按投资目的分类交易性投资持有至到期投资长期股权投资3、按投资对象的变现能力分类易于变现的投资不易于变现的投资第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的确认与计量（一）交易性金融资产的确认金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如，为利用闲置资金，已赚钱价差为目的购入的股票、债券、基金等。确认条件：1、有活跃市场，能在公开市场交易并有明确市价。2、持有投资保持流动性和获利性，即投资目的是为赚钱市场差价。入账时间：资产转移时间作为投资入账时间（二）交易性金融资产的计量A.初始计量注意：1.支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收款项。计入“应收股利”或“应收利息”科目指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及相关税金等其他必要支出按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）。处置交易性金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差异应确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。B.期末计量资产负债表日,企业应当按照公允价值对交易性金融资产进行后续计量,且将其当期公允价值变动计入当期损益。2.企业持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。二、交易性金融资产的核算（一）账户设置交易性金融资产--成本--公允价值变动取得成本资产负债表日公允价值高于账面余额的差额等资产负债表日公允价值低于账面余额的差额出售时结转的成本和公允价值变动损益余额：持有的交易性金融资产的公允价值明细账：按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等设置公允价值变动损益资产负债表日公允价值高于账面余额的差额资产负债表日公允价值低于账面余额的差额投资收益长期股权投资、出售交易性金融资产等实现的投资收益长期股权投资、出售交易性金融资产等发生的投资损失期末将余额转入“本年利润”账户，结转后无余额期末将余额转入“本年利润”账户，结转后无余额（二）账务处理1.交易性金融资产的取得借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金——存出投资款（实际支付的金额）例：P1966-16-2案例公司委托某证券公司从深圳证券交易所购入W上市公司股票500万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为2000万元。另支付相关交易费用金额为5万元。（1）购买W上市公司股票时（单位：万元）借：交易性金融资产─成本2000货：其他货币资金─存出投资款2000(2）支付相关交易费用时：借：投资收益5贷：其他货币资金─存出投资款5练习1：2007年1月6日，甲公司购入H公司发行的公司债券，该债券于2006年4月1日发行，面值为1000万元，票面利率为6%，债券利息按年支付。公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1600万元（其中包含已宣告发放的债券利息45万元），另支付交易费用20万元。2007年1月26日，公司收到该笔债券利息45万元。2008年2月18日，公司收到债券利息60万元。（单位：万元）(1)2007年1月6日，购入H公司的公司债券时：借：交易性金融资产─成本1555应收利息45投资收益20货：银行存款1620(2)2007年1月26日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款45贷：应收利息45(3)2007年12月31日，确认公司债券利息收入时：借：应收利息60货：投资收益60(4)2008年2月18日，收到持有的公司债券利息时：借：银行存款60货：应收利息60持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，作：2.交易性金融资产的现金股利和利息例：P1976-36-4借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益注：持有期间被投资单位宣告发放的股票股利，未引起会计要素变化，不做会计处理。案例2007年2月，甲公司以800万元购入乙公司股票100万股作为交易性金融资产，另支付手续费40万元。2007年4月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股1元；4月20日，甲公司收到分派的现金股利。借：交易性金融资产-成本8000000投资收益400000贷：其他货币资金-存出投资款8400000购入时：借：应收股利–乙公司1000000贷：投资收益1000000借：其他货币资金-存出投资款1000000贷：应收股利–乙公司1000000收到股利时：宣告分配股利时：练习2：2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值2500万元，票面利率4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划为交易性金融资产，支付价款2600万元（包含已宣告未发放利息50万元），另支付交易费30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年初，甲公司收到债券利息100万元。编制相关会计分录。（1）2008年1月8日（单位：万元）借：交易性金融资产─成本2550应收利息50投资收益30货：银行存款2630（3）2008年12月31日借：应收利息100贷：投资收益100（4）09年初借：银行存款100贷：应收利息100（2）2月5日借：银行存款50贷：应收利息503.交易性金融资产的期末计量资产负债表日:公允价值账面余额比较差额公允价值变动损益会计处理:（1）公允价值＞账面余额借：交易性金融资——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值＜账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动例:P1986-56-6案例公司在2007年1月6日购买的债券当时入账的公允价值1555万元。假定2007年6月30日，该笔债券的市价为1560万元；2007年12月31日，该笔债券的市价为1510万元（1）6月30日（单位：万元）公允价值大于账面价值5万（1560-1555）借：交易性金融资产─公允价值变动5货：公允价值变动损益5（2）12月31日账面大于公允价值50（1510-1560)借：公允价值变动损益50贷：交易性金融资产─公允价值变动50练习3：承练习2：假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元，12月31日，该笔债券的市价为2560元。编制相关分录。（1）2008年6月30日（单位：万元）借：交易性金融资产─公允价值变动30货：公允价值变动损溢30（2）2008年12月31日（单位：万元）借：公允价值变动损溢20货：交易性金融资产—公允价值变动204.交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应将该交易性金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损溢。出售交易性金融资产时:借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产---成本（成本）贷(或借):交易性金融资产---公允价值变动(该项金融性资产的公允价值变动)贷（或借）：投资收益（差额）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或作相反会计分录。例：P1986-76-82007年2月，甲公司以800万元购入乙公司股票100万股作为交易性金融资产，另支付手续费40万元。2007年4月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股1元；4月20日，甲公司收到分派的现金股利。2007年6月30日该股票每股市价6元。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为7元。2008年1月10日以780万元出售。假设甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。案例（3）2007年4月20日，收到现金股利借：银行存款100贷：应收股利100（1）2007年2月，购入股票：借：交易性金融资产-成本800投资收益40贷：银行存款840（2）2007年4月10日，宣告应收股利借：应收股利100贷：投资收益100（4）2007年6月30日，公允价值变动借：公允价值变动损益200贷：交易性金融资产-公允价值变动200同时，借：投资收益100贷：公允价值变动损益100（5）2007年12月31日，公允价值变动（7元/股-6元/股）借：交易性金融资产-公允价值变动100贷：公允价值变动损益100（6）2008年1月10日出售时：借：银行存款780交易性金融资产-公允价值变动100贷：交易性金融资产-成本800投资收益8020x9年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计206万元，其中，已到付息期但尚未领取的利息4万元，交易费用2万元。该债券面值200万元，剩余期限为3年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）20x9年1月10日，收到丙公司债券20x8年下半年利息4万元。（2）20x9年6月30日，丙公司债券的公允价值为230万元（不含利息）。练习4：（3）20x9年7月10日，收到丙公司债券20x9年上半年利息。（4）20x9年12月31日，丙公司债券的公允价值为230万元（不含利息）。（5）2x10年1月10日，收到丙公司债券20x9年下半年利息。（6）2x10年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款236万元。要求：根据上述资料，编制甲公司各年有关该债券的会计分录。(1)、20x9年1月1日，从二级市场购入丙公司债券借：交易性金融置产-成本2000000应收利息40000投资收益20000贷：银行存款2060000（2）、20x9年1月10日，收到20x8年下半年利息借：银行存款40000贷：应收利息40000（3）20x9年6月30日，确认公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产-公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000借：应收利息40000贷：投资收益40000（4）20x9年7月10日收到20x9年上半年利息借：银行存款40000贷：应收利息40000（5）20x9年12月31日，确认公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益100000贷：交易性金融置产-公允价值变动100000借：应收利息40000贷：投资收益40000（6）2x10年1月10日收到20x9年下半年利息借：银行存款40000贷：应收利息40000同时，借：公允价值变动损200000贷：投资收益200000（7）、2x10年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券借：银行存款2360000贷：交易性金融置产-成本2000000交易性金融置产-公允价值变动200000投资收益160000第六章投资定义：购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券。特点：1、有确定的到期日。2、将来回收的金额固定或可确定。3、企业有明确意图和能力持有至到期。第三节持有至到期投资一、持有至到期投资的概述1、初始成本：取得时的公允价值和发生的相关交易费用。支付的价款中包含已到期未领取债券利息，不计入初始投资成本，而确定为应收利息。二、持有至到期投资的价值计量2、后续计量：持有至到期投资在持有期间按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。资产负债表日，持有至到期投