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第三章生产费用的归集与分配重点与难点要素费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配制造费用的归集与分配废品损失和停工损失的核算第一节各项要素费用的分配一、要素费用分配概述（一）产品明细帐的设置是按产品品种设置和登记的，帐内按成本项目（要素费用）分设专栏，应处理和区分好直接费用与间接费用的关系，注意直接费用与直接计入费用的关系，即：是直接费用不一定是直接计入费用。（生产领用材料---直接材料---直接费用，当一种产品耗用---直接计入费用，当多种产品耗用---间接计入费用。制造费用---间接费用，当生产一种产品---直接计入费用，当生产多种产品---间接计入费用)产品生产成本明细帐2008年10月产品名称：A产品单位：元成本项目期初在产品成本本期发生成本生产成本合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用合计（二）间接费用的分配1、费用分配的方法成本分配——正确计算成本的关键直接追溯法分摊法动因追溯法直接追溯法对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应单独记入“基本生产成本”总帐科目。对于直接用于产品生产、但没有专设成本项目的各项费用，应先记入“制造费用”总帐科目及所属明细帐有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总帐及所属明细帐制造费用等成本项目。分摊法遵循“受益”原则选择分配标准应考虑的问题分配标准的主要种类分摊法间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。分配间接计入费用的标准主要有：成果类、消耗类、定额类例如定额消耗量、定额费用等。①成果类例如产品的重量、体积、产量、产值等；②消耗类例如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材料消耗量等；③定额类按成本产生的动因为标准来分配费用的方法。动因有：资源动因和作业动因。动因追溯法2、费用分配公式费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率（三）要素费用的分配程序1.对于直接用于产品生产、专设成本项目的直接生产费用⑴如果是某种产品的直接计入费用，应直接计入“基本生产成本”总帐。⑵如果是几种产品的间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各种产品成本。难点间接计入费用在不同的成本计算对象之间的分配程序1.选择分配标准2.计算分配率3.分配成本分配标准合计待分配的成本分配率＝分配率的分配标准该成本计算对象应分摊的成本某成本计算对象转入“基本生产成本”总帐。2.对于用于辅助生产或间接用于产品生产的费用“辅助生产成本”和“制造费用”总帐首先然后用于产品销售的费用销售费用总帐用于管理和组织生产经营活动的费用用于筹集生产经营资金的费用管理费用总帐财务费用总帐3注意各项各要素费用的分配是通过编制各项要素费用分配表进行的，并根据费用分配表编制会计分录，据以登记各种成本、费用总帐及其所属明细帐。（1）各项基础工作及费用分配一般要求材料的计价（实际成本计价、计划成本计价）建立健全材料的盘存制度永续盘存制（帐面盘存制）实地盘存制（定期盘存制）建立健全材料的收发凭证制度一般要求：P68-691、原材料费用的归集与分配二、各种要素费用的归集与分配（2）归集与分配一般程序原始凭证领料单限额领料单发料汇总表材料分配表（P66）记账凭证相关账簿（3）分配对象基本生产车间直接用于产品生产的材料费用直接或按一定标准分配计入“基本生产成本”总帐及所属明细帐的“直接材料”成本项目1车间间接消耗材料费2计入“制造费用”总帐及明细账3销售部门、厂部行政管理部门耗用的材料费用分别计入“销售费用”、“管理费用”总帐及明细帐的借方（4）材料成本的分配方法常用的分配方法产品重量比例法产品体积比例法如果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用可采用定额耗用量或定额费用比例分配。重难点材料费用分配率=几种产品共耗材料费用总额各种产品材料定额消耗量某种产品应分配负担的材料费用=该产品的材料定额耗用量×材料费用分配率定额耗用量比例分配（多种产品共同消耗一种材料）某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每千克5.4元，本月产量为甲产品500件，乙产品400件。单件产品原材料消耗定额为:甲产品6千克，乙产品5千克，其材料费用分配结果如下:例如材料费用分配率=8000×5.43000+2000=8.64=2000×8.64=17280(元)甲产品原材料定额消耗量=500×6=3000乙产品原材料定额消耗量=400×5=2000123甲产品应分配的材料费=3000×8.64=25920(元)乙产品应分配的材料费解答若管理上需要消耗量的资料材料费用分配率=8000/5000=1.6甲产品应分配的消耗量=3000×1.6=4800（千克）乙产品应分配的消耗量=2000×1.6=3200（千克）甲产品应分配的材料费=4800×5.4=25920（元）乙产品应分配的材料费=3200×5.4=17280（元）调整公式为：若原材料发出为计划成本，则必须将其调整为实际成本。原材料实际成本=原材料计划成本±原材料计划成本×材料成本差异率要求:按定额耗用量比例分配计算甲、乙产品所耗材料的实际成本。某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料的计划成本10500元，本月材料成本差异率为-2%，单件产品原材料消耗定额：甲产品15千克，乙产品12千克，本月产品产量：甲产品100件，乙产品50件。实例原材料实际成本=10500+10500×(-2%)=10290(元)材料费用分配率=10290100×15+50×12=4.9甲产品应分配的材料费=1500×4.9=7350(元)乙产品应分配的材料费=600×4.9=2940(元)123解答定额费用比例分配法（多种产品共同耗用多种材料）一般程序为(1)计算各种产品原材料定额费用(2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用定额费用比例分配实例某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元）B材料定额费用＝150×8×8＝9600（元）甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元）B材料定额费用＝120×5×8＝4800（元）乙产品材料定额费用合计15600（元）（2）材料费用分配率材料费用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：18600×1.1=20460(元)乙产品：15600×1.1＝17160（元）（5）材料费用分配表的编制实际工作中，各种产品应负担的材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。按车间、部门和材料类别，据归类后的领料凭证和其他有关资料编制的。（5）材料费用汇总分配表的编制及账务处理表3-1材料费用分配汇总表分配对象材料项目原材料燃料辅料修理备件甲产品乙产品原材料原材料1575010450小计26200机修燃料辅料1500210锅炉燃料5000小计6500210基本生产一般耗用燃料辅料修理备件200360280行政部门燃料辅料100384小计2620068009542801、编制记账凭证借：基本生产成本—甲产品15750—乙产品10450辅助生产成本—机修1710—锅炉5000制造费用840管理费用484贷：原材料342342、登记相关的账簿补充练习1、某企业生产Ａ、Ｂ两种产品，共消耗某材料６４００元。Ａ产品材料消耗定额为２公斤／件，Ｂ产品材料消耗定额为１.５公斤／件。Ａ产品产量为５００件，Ｂ产品产量为４００件。要求：采用定额消耗量比例法分配材料费用并作出会计分录。2、假定甲、乙产品领用A、B两种材料共计66480元，本月投产甲产品200件，乙产品100件。甲产品消耗定额为：A材料5kg，B材料8kg；乙产品消耗定额为：A材料7kg,B材料9kg，A、B材料计划单价为12元和14元。要求：采用定额费用比例法分配材料费用。解答（2题）(1)甲产品：200×5×12＋200×8×14＝34400（元）乙产品：100×78×12＋100×9×14＝21000（元）(2)分配率=66480÷（34400+21000）=1.2(3)甲产品应分配材料费用：34400×1.2=41280(元)乙产品应分配材料费用：21000×1.2=25200(元)2、职工薪酬的核算（1）职工薪酬与工资核算的原始记录职工薪酬主要包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费、医疗保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。这些项目都应该通过“应付职工薪酬”核算。职工薪酬考勤记录产量和工时记录（１）工作通知单（２）工序进程单（３）个人工作台帐工资卡工资费用核算的原始记录案例小王与小李是刚参加工作的大学同班同学，他们虽不在同一个单位就职，但生活在同一座城市，并且工资水平完全一样：月薪3500元。于是两人常于周末小聚一番，以贺新生活的开始。上周有大学同学自外地来，小王与小李各自向单位请事假两天，分别陪老同学游览了本地的风景名胜。到了月末，小王喜滋滋地领到了本月工资，虽然上周请了两天事假，但仍领到了3165元的现金，于是，忙打电话告诉小李，可一通电话，小王傻了，因为人家小李本月领了3267元的工作，比自己多了102元，这还了得！一定是会计算错了。放下电话，小王就急急忙忙向会计室走去。小王能找回比小李少得工资吗？（2）工资的计算计时工资适用于不能采取计件的工人、管理人员和服务人员等工资的计算。在计时工资制下，工资计算又有月薪制和日薪制两种方法。（1）月薪制，不论各月日历天数多少，只要职工每月按规定出全勤，就可以获得固定的月标准工资。若发生病假、事假和旷工缺勤，则将缺勤工资从全勤工资中扣除。又称“扣缺勤法”。计时工资的计算关于缺勤应扣工资的有关规定1、对旷工和事假缺勤应按100%扣发缺勤日的全部工资；2、对因公负伤、探亲假、婚伤假、产假等缺勤，不扣工资3、对病假缺勤，则应按病假期限和工龄的长短扣发一定比例的工资。扣发标准如下：6个月以内（%）工龄2年以下2—4年4—6年6—8年8年以上扣发比例403020100应发比例607080901006个月以上（%）工龄不满1年1—3年3年以上扣发比例605040应发比例405060月薪制的计算公式应付工资=月标准工资-缺勤扣款缺勤扣款=事假天数×日工资标准（率）+病假天数×日工资率×病假扣款率日工资标准（率）=月标准工资÷月工作日数日工资率的计算方法A、按30天计算要点：双休日和法定节假日视为出勤，照付工资，但连续缺勤期间的双休日和节假日也应按缺勤处理，扣发工资。B、按20.83天计算（365-104-11）/12（104为全年双休日，11为法定节假日）要点：无论月大月小，每月应计工作日数均固定按20.83天计算。双休日、节假日不付工资，缺勤期间的双休日和节假日也不扣工资。2019/9/26月薪制的计算【举例】职工刘红的月标准工资为400元，本月请事假5天（其中有两天为双休日），病假3天（其中有一天节日）、工龄7年，病假扣发工资比例为10%。日工资率＝400÷30=13.33（元）应付计时工资=400-5×13.33-3×13.33×10%=329.35（元）1、按月30天计算2019/9/26月薪制的计算【举例】职工刘红的月标准工资为400元，本月请假5天（其中有两天为双休日），病假3天（其中有一天节日）、工龄7年，病假扣发工资比例为10%。2、按月20.83天计算日工资=400÷20.83=19.2元应付计时工资=400-3×19.2-2×1