财务会计-第5章

Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999收入与货币性资产©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999第一部分：财务会计Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999收入的确认收入确认的基本原则基本确认方法：销售点法，收款法，产量法，长期工程合同收入确认的金额：应收帐款的核算销售折扣，销售退回与折让信用卡销售与收入相关的担保费用利息收入Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999货币性资产概念：主要的货币性资产：现金：内容于内部控制应收帐款：短期投资：中国核算方法美国核算方法报表列示与相关分析指标：流动比率，速动比率，现金周转天数应收帐款周转天数与周转率Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999企业经营周期Slide5-1原材料采购把原材料加工成产成品产成品检测从客户处取得该产品定单产成品装船并给客户开发票客户确认收到产品产成品存入库存从客户处取得资金Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,19991.收到销售定单否无2.收到定金或预付款否无3.开始生产产品某些长期合同完工百分比法4.生产完成,产品稀有金属及某些产量法入库农产品5.产品已发运或已是交货付款提供服务6.客户支付应收账款收款不确定分期付款收入确认时间Slide5-2事项在此时期确认收入确认收入的典型方法Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999借发出代销商品1,000贷商品存货1,000委托代销品发运Slide5-3成本为1,000美元的销品已装运发货.Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999借产品销售成本1,000贷发出代销商品1,000借应收账款1,400贷产品销售收入1,400委托代销品发运Slide5-4承销人卖出了1,400美元的货物Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999收到的客发生的工年底已完年户付款程成本工百分比收入费用收益1$120,000$160,00020$0$0$02410,000400,000700003370,000240,000100900,000800,000100,000合计$900,000$800,000$900,000$800,000$100,000完工百分比法Slide5-5如果合同中将要获取的收入金额不能合理估计的话，收入则只能在项目彻底完工后再加以确认.Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,19991$120,000$160,00020$180,000$160,000$20,0002410,000400,00070450,000400,00050,0003370,000240,000100270,000240,00030,000合计$900,000$800,000$900,000$800,000$100,000完工百分比法Slide5-6一般公认会计准则假定完工百分比法将被应用于长期合同的会计核算中.收到的客发生的工年底已完年户付款程成本工百分比收入费用收益Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999坏帐Slide5-7见表5-3的账龄分析表.公司预计将发生坏帐7,132美元.Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,19991997年12月31日资产负债表上应收账款部分如下:应收账款$262,250减：坏帐备抵7,132应收账款净值$255,118借坏帐费用7,132贷坏帐备抵7,132坏帐Slide5-8调整分录为:Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999坏帐Slide5-9如果在1998年时，Essel公司确认JamesJohnson将不会支付其所欠的250美元账款，则需做如下分录:借坏帐备抵250贷应收账款250注销后资产负债表的应收账款部分如下：应收账款$262,000减：坏帐备抵6,882应收账款净值$255,118注意应收账款净值没有改变Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999销售折扣Slide5-10销售1,000美元的货物，销售条件为2/10,net/30.Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999销售折扣Slide5-10销售1,000美元的货物，销售条件为2/10,net/30.借应收账款980贷销售收入980如果在折扣期内付款:借现金980贷应收账款980Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999销售折扣Slide5-11如果在折扣期外付款:借现金1,000贷未实现现金折扣20应收账款9802%的折扣相当于32%的年利率Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999会计处理比较：销售折扣总额法净额法•发生时：应收帐款1000应收帐款980•销售收入1000销售收入980•折扣期内：现金980现金980•销售折扣20应收帐款980•（财务费用）•应收帐款1000•信用期內：现金1000现金1000•应收帐款1000应收帐款980•未实现现金折扣20•（财务费用）•注：我国税法要求，采用总额法，按总额计算增值税。Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999信用卡销售Slide5-12采用银行信用卡(Master卡或Visa卡)借现金970销售折扣(信用卡)30贷销售收入1,000其他形式(AmericanExpressandDiscover)借应收账款970销售折扣(信用卡)30贷销售收入1,000Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999报表列示方式及影响调整收入列为费用销售折扣：销售折扣销售费用--折扣应收帐款应收帐款折让与退回：销售折让与退回销售费用--折让与退回应收帐款应收帐款损益表列示：销售总额毛利减：销售折扣减：销售费用销售折让与退回净利净销售毛利=净销售-销售成本毛利=销售收入-销售成本注：两种列示方法对最终的净利没有影响，但会影响毛利率，列为费用时计算出的毛利率会高于调整收入时的毛利率。Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999利息收入Slide5-131997年9月1日，有一项10,000美元银行贷款，期限为1年，利率为9%，本利和将于1998年8月31日偿还。则1997年9月1日，银行作会计分录如下借应收贷款10,000贷现金10,0001997年12月31日作一调整分录，以记录1997年所获1/3的利息收入——300美元：借应收利息300贷利息收入300Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999利息收入Slide5-141997年9月1日，有一项10,000美元银行贷款，期限为1年，贴现率为9%借应收贷款10,000贷现金9,100已收未获利息收入9001997年12月31日,银行做调整分录，以记录1997年所获取300美元的利息收入借已收未获利息收入300贷利息收入300Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999利息收入Slide5-151998年8月31日，当归还贷款时，做如下会计分录：借现金10,000贷应收贷款10,000在借款人还款之后，银行仍需作一笔调整分录，以记录1998年所获取的600美元的利息收入.借未获得利息收入600贷利息收入600Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999流动比率Slide5-16流动资产流动负债流动比率=$1,245.1$1,214.6流动比率=1.03流动比率=Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999Slide5-17酸性测试比率现金,短期投资,和应收账款净值货币性流动资产流动负债酸性测试比率=$634.9$1,214.6=0.52=酸性测试比率酸性测试比率Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999Slide5-18每天的现金成本现金费用(扣除折旧)365每天的现金成本=$5,348.0365每天的现金成本=$14.65/天每天的现金成本=Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999Slide5-20现金周转天数现金每天的现金成本现金周转天数=$98.1$14.65现金周转天数=7天现金周转天数=Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999第五章结束