财务会计-第三章《存货》学

2019/9/261第三章存货第一节存货概述第二节存货入账价值第三节原材料第四节商品------（不讲）第五节周转材料第六节存货清查第七节存货期末计价2019/9/262第一节存货概述一、存货的性质与分类(一)存货的性质定义企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。内容包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等。流动性通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。2019/9/263(二)存货的分类1、按经济用途分类(1)销售用存货(2)生产用存货(3)其他存货2、按存放地点分类(1)库存存货(2)在途存货(3)委托加工存货(4)委托代销存货2019/9/2643、按来源分类(1)外购存货(2)自制存货(3)委托外单位加工存货2019/9/265二、存货的范围1、企业应以所有权的归属来确定存货范围2、在盘存日，法定所有权归属企业的一切存货，无论其存放于何处，都应作为企业的存货。3、所有权的归属须注意的问题（见教材P57）4、企业的存货主要包括的内容①库存待售的存货②库存待消耗的存货③生产经营过程中使用以及在加工过程中的存货④在途存货⑤委托其他单位加工、代销的存货2019/9/266第二节存货入账价值一、取得存货的计价一般来说，取得的存货应按其实际成本入账。（一）、外购存货的入账价值按其重要程度分为购货价格和附带成本1、购货价格（1）、定义：因购货而发生的进价成本，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。（2）、购货折扣的处理：主要有总价法和净价法两种。2019/9/2672、附带成本（1）定义存货采购成本中除了购买价格以外，而发生的各项税费。（2）内容包括运输费、包装费装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前的挑选整理费、进口关税及其他税金等。2019/9/268（二）、自制存货的入账价值1、定义应以存货达到目前场所和状态所发生的全部支出，包括消耗的原材料，自制过程中发生的加工成本以及其他能直接认定为该存货价值的成本。2、自制存货的内容包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等3、自制存货入账价值的内容材料费、人工费、制造费用（见《成本会计学》）（三）其他方式取得存货的入账价值如接收捐赠、接受投资、非货币资产交易、债务重组等方式。————见《高级会计学》2019/9/269二、发出存货的入账价值先进先出法后进先出法加权平均法移动加权平均法个别计价法2019/9/2610第三节原材料一、概述1、材料的分类①原材料及主要材料---构成产品实体②自制半成品③辅助材料---不构成产品实体，起辅助作用的材料④燃料⑤修理用备件⑥包装物2、材料的收发凭证①材料收入凭证：入库单、发票、运杂费单据等；②材料发出凭证：领料单、领料登记表、限额领料单等。2019/9/26113、材料核算的账簿体系总账----二级账-----明细账4、原材料的核算方法①按实际成本记录②按计划成本记录二、“原材料”科目按实际成本记录（一）科目设置：“原材料”、“在途物资”等1、“原材料”用途：用来核算企业库存的各种原材料的实际成本。（包括主要材料、辅助材料、自制半成品等）结构：借方：登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因增加并验收入库的原材料的实际成本。2019/9/2612贷方：登记发出、领用、对外销售、盘亏等原因减少的原材料的实际成本。借余：期末企业库存的原材料的实际成本。明细核算：*按“原料及主要材料”、“辅助材料”、“外购半成品”等设置二级账；*按材料的品种与规格设置明细账。2、“在途物资”用途：核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付但尚未验收入库的在途物资的实际采购成本。结构：借方：已支付货款和已将商业汇票承兑的材料实际成本；2019/9/2613贷方：已验收入库材料的实际成本。借余：已支付或承兑，但尚未到货或入库的材料实际成本。明细账：按供货单位和物资品种设置（二）原材料取得核算Ⅰ、外购1、异地采购的三种情况①结算凭证（付款）与到货同时进行：借：原材料应交税费贷：银行存款（或应付票据）②结算凭证（付款）在先，到货在后付款时：借：在途物资应交税费贷：银行存款（或应付票据）2019/9/2614到货时：借：原材料贷：在途物资③到货在先，结算凭证（付款）在后a、到货时：不入账理由：一是结算凭证未到，无法确认材料价格。二是因未支付货款，材料的所有权仍属于供货单位b、若到期末，尚未收到结算凭证，则应估价入账；借：原材料贷：应付账款c、下月初，对上月末所作的估价入账，作红字分录冲回借：原材料贷：应付账款2019/9/2615d、结算凭证已到并付款借：原材料贷：银行存款2、赊购：（1）到货并收到结算凭证时，但款项未付借：原材料应交税费贷：应付账款（2）付款时借：应付账款贷：银行存款3、预付----略4、外购存货现金折扣下的会计核算总价法与净价法---请同学们自行思考5、外购原材料的溢余与短缺2019/9/2616（1）溢余*溢余是验收入库的数量大于结算凭证中记载的数量。*未查明原因的溢余材料不入账，在备查账中登记；*查明原因后，补付款，同时注销备查账中的登记；借：原材料应交税金贷：银行存款*查明原因后退货，直接注销备查账中的登记。（2）短缺*短缺是指验收入库的数量小于结算凭证中记载的数量。*通过“待处理财产损益—待处理流动资产损益”核算。*根据不同的原因分别处理：①途中合理损耗--------记入原材料成本②超定额损耗-----相关责任单位与个人赔款——“其他应收款”-----单位与个人赔款后的差额——“管理费用”2019/9/2617③非常损失----相关单位与个人的赔款——“其他应收款”----单位与个人赔款后的差额——“营业外支出”Ⅱ、委托加工材料1、概念委托加工材料是指企业原料及主要材料，通过支付加工费、由受托加工单位按照合同要求加工为企业所需的原材料。2、设置“委托加工物资”科目用途：核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。结构：借方：①发出材料的实际成本②支付的加工费③支付的运杂费2019/9/2618贷方：①收回的制成材料的实际成本②退回多余材料的实际成本借余：期末加工中的材料实际成本明细账：按受托单位设置3、账务处理①发出材料时借：委托加工物资——X单位贷：原材料——甲材料②支付运杂费借：委托加工物资——X单位应交税费贷：银行存款等③支付加工费借：委托加工物资——X单位应交税费贷：银行存款等2019/9/2619④加工完成借：原材料——乙材料贷：委托加工物资——X单位４、举例见教材P65-66（三）原材料发出的核算————“谁受益，谁承担”借：生产成本制造费用管理费用销售费用委托加工物资贷：原材料2019/9/2620某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：(1)从本地购入原材料一批，材料价款为2,000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。借：原材料2000应交税费—应交增值税(进项税额)340贷：银行存款2340（2）从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。借：在途物资5000应交税费——应交增值税(进项税额)850贷：银行存款58502019/9/2621（3）上述在途材料已经运达，并验收入库。借：原材料5000贷：在途物资5000(4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10,000元。材料入库时可不作帐务处理。月末结算凭证仍未到，估价入帐：借：原材料10000贷：应付账款10000下月初用红字冲回。借：原材料（10000）贷：应付账款（10000）2019/9/2622(5)收到上述结算凭证并支付货款11000元及增值税1870元。借：原材料11000应交税费—应交增值税(进项税额)1870贷：银行存款128702019/9/2623例A企业发生如下委托加工原材料的经济业务，并编制会计分录：(1)将甲材料拨付B加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材料。拨付加工的甲材料实际成本共计10,000元。借：委托加工物资——B加工厂10000贷：原材料——甲材料10000(2)以银行存款支付全部加工费用2340元（其中准予扣除的增值税进项税为340元）。借：委托加工物资——B加工厂2000应交税费340贷：银行存款23402019/9/2624(3)委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料的运费500元(其中按规定准予扣除的进项税额35元)。借：委托加工材料——B加工厂465应交税费35贷：现金500(4)收回的加工材料验收入库借：原材料——乙材料12465贷：委托加工材料——×加工厂124652019/9/2625三、“原材料”科目按计划成本记录(一）科目设置：1、材料采购用途：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。结构：借方：①支付材料价款和运杂费的实际成本。②结转实际成本小于计划成本的差异额（节约差）贷方：①入库材料的计划成本；②结转实际成本大于计划成本的差异额（超支额）。借余：在途材料的实际成本明细账：按供货单位和材料品种设置。2019/9/26262、“原材料”用途：反映各种材料收、发、存的计划成本。结构：借方：入库材料的计划成本贷方：发出材料的计划成本借余：月末库存材料的计划成本明细账：按材料的品种、规格设置3、“材料成本差异”用途：核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。结构：借方：材料实际成本大于计划成本的差异额（超支额）；贷方：①材料实际成本小于计划成本的差异额（节约额）②已分配的差异（节约用红字，超支用蓝字）2019/9/2627借余：表示各类材料的实际成本大于计划成本的差异；贷余：表示各类材料的实际成本小于计划成本的差异。明细账：按材料的品种、规格设置（二）材料收入的核算1、异地采购的三种情况①结算凭证（付款）与到货同时进行：付款时：借：材料采购（实际）应交税费贷：银行存款（或应付票据）同时作入库处理借：原材料（计划）贷：材料采购（计划）②结算凭证（付款）在先，到货在后付款时：同上入库时：同上2019/9/2628③到货在先，结算凭证（付款）在后a、到货时：不入账b、若到期末，尚未收到结算凭证，则应按计划价入账；借：原材料（计划）贷：应付账款c、下月初，对上月末所作的计划价入账，作红字分录冲回借：原材料贷：应付账款d、结算凭证已到并付款付款时：借：材料采购（实际）应交税费贷：银行存款入库：借：原材料（计划）贷：材料采购2019/9/26292、结转材料成本差异方法一：入库时结转若实际﹥计划（超支）借：材料成本差异贷：材料采购若实际﹤计划（节约）借：材料采购贷：材料成本差异方法二：月末汇总结转首先：月末，根据”材料采购”账户的借、贷方发生额计算材料采购成本的差异。a、在借方发生额（实际成本）合计中扣除在途材料实际成本和短缺材料实际成本；b、在贷方发生额（计划成本）合计中扣除短缺材料的实际成本。然后：借贷方发生额进行比较，计算出差额。若实际﹥计划（超支）即借方﹥贷方若实际﹤计划（节约）即借方﹤贷方账务处理同方法一2019/9/2630（三）材料发出的核算1、依据其用途，分别按计划成本计入不同的账户。借：生产成本制造费用管理费用在建工程贷：原材料（计划）2、月末，材料成本差异的分摊（1）公式（2）注意事项：①计算时，超支差异用正号，节约差异用负号；②暂估入账的原材料计划成本也应包括。（3）账务处理2019/9/2631借：生产成本制造费用管理费用在建工程贷：材料成本差异（节约用红字、超支用蓝字）2019/9/2632例某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲