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中级财务会计教材：《财务会计学》、《财务会计学》学习指导书（第六版）戴德明主编中国人民大学出版社参考资料：《会计》（注册会计师考试辅导教材）中国注册会计师协会编中国财政经济出版社《企业会计准则》中华人民共和国财政部制定经济科学出版社2019/9/26中国农业大学经济管理学院1财务会计的特征–财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征：•1.计量和传送信息主要目标•2.财务报告工作核心•3.传统会计模式基本方法•4.公认会计原则指导会计人员在企业中的定位•会计：以货币为主要计量单位，反应和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。•关键词：–“反应和监督”–“管理”2019/9/26中国农业大学经济管理学院3如何参与企业管理•提供会计信息–财务状况：资产负债表–经营成果：利润表–现金流量：现金流量表•分析会计信息–盈利能力–偿债能力–经营能力–发展能力–……2019/9/26中国农业大学经济管理学院4财务报告的目标–财务报告目标也称会计目标或会计报表目标，是指在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的结果，或者说就是财务会计信息系统要达到的目的和要求。–财务报告目标主要解决：•向谁提供会计信息？•提供什么样的会计信息？受托责任观向资源所有者（股东）如实反映资源的受托者（经营者）对受托资源的管理和使用情况反映企业管理层受托责任的履行情况有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性决策有用观向财务报告的使用者提供对他们的决策有用的信息满足财务报告使用者的信息需要有助于财务报告使用者作出经济决策发展–我国的财务报告的目标•向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。受托责任观决策有用观双重目标我国目标财政部：《企业会计准则——基本准则》（2006）–根据财务报告的目标，财务会计的作用•1.帮助投资者和债权人作出合理的决策•2.考评企业管理当局管理资源的责任和绩效•3.为国家提供宏观调控所需要的特殊信息•4.为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息企业会计信息投资者和债权人等企业内部的经营管理者社会公众国家宏观经济管理部门★进行评价、预测，进而做出相应经济决策财务会计信息的使用者–总的来说，会计信息需求来自企业内部和外部两方面，它们分别是会计信息的外部使用者和内部使用者。•会计信息的外部使用者是与企业具有利益关系的个人和其他组织，但他们不参与该企业的日常管理。会计信息的外部使用者股东债权人政府机关职工供应商顾客其他集团信用代理人工商业协会竞争者企业组织所在的社区财务分析家关心公司某个方面经济活动的公民★向企业外部的使用者提供的会计信息，绝大部分是属于“强制性的”或是“必需的”对外财务报告的主要面向团体–企业的内部员工也要使用会计信息。–会计信息内部使用者包括：•董事长•首席执行官（CEO）•首席财务官（CFO）•副董事长（主管信息系统、人力资源、财务等等）•经营部门经理，分厂经理，分部经理，生产线主管•……–每位员工使用会计信息的具体目标不同，但这些目标都是旨在帮助企业实现其总体的战略和任务。会计工作的规范•对外报告的规范：会计准则–基本准则–具体准则–会计准则应用指南、解释2019/9/26中国农业大学经济管理学院11我国会计准则制定理念的变化强化资产负债表观，淡化利润表观；注重合并财务报表，弱化个别财务报表；不再以抑制“利润操纵”作为制定目标，转向如实反映企业资产价值。（注：谨慎确认资产，足额确认负债）2019/9/26中国农业大学经济管理学院12本讲解仅代表个人观点！13/94会计准则实施时间1•自2007年开始实施新会计准则的单位–上市公司–证券公司–基金管理公司–期货经纪公司–证券投资基金–保险公司（保监发〔2006〕96号）2019/9/26中国农业大学经济管理学院13本讲解仅代表个人观点！14/94会计准则实施时间2–中央国有企业–政策性银行–中国农业银行–非上市的股份制银行–中国邮政储蓄银行–城市商业银行2019/9/26中国农业大学经济管理学院14–信托公司–财务公司–金融租赁公司–汽车金融公司–货币经纪公司–外资银行自2008年开始实施新会计准则的单位本讲解仅代表个人观点！15/94会计准则实施时间3•自2009年开始实施新会计准则的单位–农村商业银行–农村合作银行–农村信用社–城市信用社–三类新型农村金融机构等–金融资产管理公司（待转制完成后的次年按新会计准则编制财务报告，但不得晚于2009年）•自2010年开始实施新会计准则的单位典当企业2019/9/26中国农业大学经济管理学院15我国企业会计准则2007-2014最新发展?2019/9/26中国农业大学经济管理学院16《企业会计准则——基本准则》分析•继续坚持我国基本准则的定位。–我国基本准则属于准则体系的重要组成部分。它在整个准则体系中起到统驭的作用。一方面，它是“准则的准则”，指导具体会计准则的制定；另一方面，当出现新的业务，具体会计准则暂未涵盖时，指导没有具体会计准则规范的交易的处理。•财务报告目标：受托责任观、决策有用观–1、向财务报告使用者提供决策有用的信息–2、反映企业管理层受托责任的履行情况2019/9/26中国农业大学经济管理学院17财务报表•会计报表–会计报表包括四张主表：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表）•附注：对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。2019/9/26中国农业大学经济管理学院18社会环境对会计的影响社会环境政治经济法律文化•一、会计的基本假设–会计假设也称会计基本前提。它是对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。第一章总论基本假设会计空间范围时间范围基本程序计量方法会计主体持续经营会计分期货币计量（一）会计主体•会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位。•会计主体这一假设认为，一个会计主体不仅和其他主体相对独立，而且独立于所有者之外。–《企业会计准则——基本准则》明确指出：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”意义会计主体假设明确了会计工作的空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题•会计主体与法律主体（即法人）的区别：会计主体可以是法人，也可以是非法人。会计主体非法人会计主体法人会计主体法人会计主体非法人非会计主体法人独资与合伙企业拥有业主财产负债拥有资产企业集团所属企业A子公司A1子公司A2子公司A3所属企业B子公司B1子公司B2（二）持续经营•持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在可预见的未来，不会进行清算。–《企业会计准则——基本准则》规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”意义明确了会计工作的时间范围——企业正常经营期间所发生的交易或事项（三）会计分期•会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算账目和编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。–我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。–此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报表，即把半年度、季度、月度也作为一种会计期间。意义明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题（四）货币计量•货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。–企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本位币。意义明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合–财务报告要素是会计工作的具体对象，是会计用以反映财务状况，确定经营成果的因素。–财务报告要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素。二、会计要素财务报告要素反映财务状况的要素资产负债所有者权益反映经营成果的要素收入费用利润（一）资产：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”资产的三个特征：（１）资产是由过去的交易、事项所形成的。（２）资产是企业拥有或控制的。（３）资产预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给企业带来现金流入的经济资源。1、按流动性划分：（1）流动资产•（2）非流动资产2、按资产状态划分：（1）货币资产（2）实物资产（3）权利资产（二）负债•“负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”•负债具有如下基本特点：–（１）负债是企业的现时义务。–（２）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。1、按流动性划分：（1）流动负债（2）长期负债2、按负债状态划分：（1）货币负债（2）实物负债（3）责任负债3、按债权人划分：（1）金融机构（2）相关企业（3）国家（4）职工（5）股东（三）所有者权益•“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。”•所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。•所有者权益是企业的主要资金来源，它等于全部资产减全部负债后的净额。•1、来源：（1）所有者投入的资本（实收资本、股本）•（2）利得和损失•（3）留存收益（盈余公积、未分配利润）•2、平衡公式：资产=负债+所有者权益•3、计量：由资产、负债的计量方式决定•4、资产负债表:……（四）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。对于某一会计主体来说，收入表现为一定期间现金的流入或其他资产的增加或负债的清偿。收入有广义和狭义两种理解。广义收入把所有的经营和非经营活动的所得都看成是收入。就是说企业净资产增加的部分都看做收入。狭义收入则仅仅把经常的、主体性的经营业务中取得的收入作为收入，即营业收入。1、主营业务收入（狭义）2、其他业务收入（狭义）3、营业外收入（广义）会计上通常所指的收入是狭义收入。（五）费用•费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。•它是企业在获取收入过程中的必要支出。•费用必须按照一定的期间与收入相配比。•费用也有广义和狭义之分。–广义费用认为，费用包括各种费用和损失。–狭义的费用只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费。•会计上通常所指的费用是狭义费用。（六）利润•利润是指企业在一定会计期间的经营成果。•通常来讲，收入大于费用为盈利，如收入小于费用，则为亏损。包括：1、收入–费用=利润2、直接记入当期利润的利得与损失利润表：……会计六要素分析重点•资产–坚持历史成本？适度应用公允价值？–资产转化为：费用？损失？•负债：不确定程度的判断•所有者权益：来源构成•收入：与现金流入的比较•费用：与现金流出的比较•利润：来源构成2019/9/26中国农业大学经济管理学院33–财务会计的主要内容就是对会计六大要素的确认与计量以及财务报告的编制。因此，会计确认与计量是财务会计的核心内容。–在现代会计理论中，会计确认和会计计量既有区别又有联系。初始确认再确认初始计量再计量会计确认会计计量会计记录会计报告交易或事项会计信息中止确认（毁损资产）变动金额会计要素•三、会计信息质量要求–所有对决策有用的信息在质量上必须达到一定质量要求。–1.可靠性•可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。可靠性真实性•如实表达，不加修饰可核性•信息经得住复核和验证中立性•不偏不倚，不带主观成分–2.相关性•相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。•相关性的核心是对决策有用。•一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测预测价值能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案反馈价值同时并存相互影响–3.可理解性•可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂。可理解性是决策者与决策有用性的联结点。可理