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第二章货币资金第一节货币资金管理一、货币资金的涵义货币资金是指企业在生产经营过程中，处于货币形态的资产,是流动性最强的资产。按其存放地点和用途，货币资金分为现金、银行存款和其他货币资金。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。二、货币资金管理货币资金管理目的保持合理的货币资金规模。保证货币资金的安全。第二节现金现金涵义广义：现金包括库存现金、银行存款和其他能够用于立即支付并且能被普遍接受的支付手段。狭义：库存现金。我国实务中采用狭义的现金概念。一、现金管理与内部控制现金管理现金的使用范围库存现金限额现金的内部控制现金收入的内部控制现金支出的内部控制库存现金的内部控制二、现金业务的会计处理现金收支业务核算“库存现金”科目：“库存现金”科目借方登记增加的库存现金，贷方登记减少的库存现金，余额在借方，表示持有的库存现金。备用金的设置及核算备用金是指财会部门按企业有关制度规定，拨付给所属报账单位和企业内部有关业务与职能管理部门，用于销售找零、采购零星商品物资或日常业务零星开支的备用现金。企业拨付的备用金可通过“备用金”科目核算。定额备用金制度实施定额备用金制度，财务部门根据实际情况，事先拨付一笔固定金额的备用金交由专人保管，以供零星开支之用。经管人员按规定的间隔日期或在备用金不够周转时，凭有关凭证向财务部门报销，同时补足备用金定额。定额备用金核算丰茂商贸公司会计部门对公司的采购部门实行定额备用金制度。（1）2007年1月1日，根据核定限额付给采购部门备用金2000元。借：备用金2000贷：库存现金2000（2）1月采购部门支出备用金1200元，会计部门经审核予以报销。借：管理费用1200贷：库存现金1200（3）2月公司决定减少采购部门备用金500元。借：现金500贷：备用金500现金的清查盘点及核算企业发现现金长款或短缺，应先计入“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，待查明原因后再转入相应科目。企业的各项财产损溢，应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。第三节银行存款银行存款转账结算结算指单位、个人之间由于商品交易、劳务供应、债务清偿以及资金调拨等而引起的货币收付行为。结算包括现金结算和转账结算。国内结算方式：支票、银行汇票、商业汇票、银行本票、汇兑、托收承付、委托收款。国际贸易间通用的结算方式：信用证、托收、汇款。转帐结算方式及其账务处理支票结算方式支票是单位或个人签发的，委托办理支票业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。支票使用规定在同一票据交换区域的各种款项结算均可使用支票。支票出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实存金额，禁止签发空头支票。出票人不得签发与其预留银行签章不符的支票；使用支付密码的，出票人不得签发支付密码错误的支票。支票的提示付款期限自出票日起10日，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。背书背书指票据转让时,由转让方在票据背面签章,记载被背书人名称和背书日期。转让的票据，背书应当连续，持票人以背书的连续，证明其票据权利。支票结算方式下的账务处理付款单位签发支票时，根据支票存根和有关原始凭证，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。收款单位收到支票，应填写进账单，在提示付款期内连同支票送存银行，根据进账单回单联和有关原始凭证，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。银行本票结算方式银行本票是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。单位、个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，都可以使用银行本票。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。银行本票结算方式下的账务处理见第四节“其他货币资金”。银行汇票结算方式银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。单位或个人向异地支付各种款项均可使用银行汇票。银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。持票人超过期限提示付款的，代理付款人不予受理。商业汇票结算方式及其账务处理商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款帐户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期由交易双方商定，最长不超过6个月。商业汇票按其承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票账务处理付款人账务处理签发并承兑商业承兑汇票借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）等科目贷：应付票据支付票款借：应付票据贷：银行存款商业承兑汇票账务处理（续）收款人账务处理收到付款人承兑的汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）等科目。收到银行收款通知借：银行存款贷应收票据商业承兑汇票到期付款人帐户不足支付借：应收账款贷：应收票据等科目银行承兑汇票银行承兑汇票，只能由在承兑银行开立存款帐户的法人或其他组织作为出票人。银行承兑汇票比商业承兑汇票具有更强的信用性。银行承兑汇票的账务处理付款人交纳承兑手续费计入财务费用将银行承兑汇票交给收款人以购买材料等物资借材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）等科目贷：应付票据收到银行付款通知借：应付票据贷：银行存款票据到期未能足额付款借：应付票据贷：短期借款托收承付结算方式托收承付是收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人核对单证或验货后，向银行承认付款的结算方式。办理托收承付的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。收付双方使用托收承付方式结算必须签有符合《合同法》的购销合同，并在合同中注明使用托收承付结算方式。托收承付结算方式（续）对下列情况，付款人在承付期内，可向银行提出全部或部分拒绝付款：未经双方事先达成协议,收款人提前交货或因逾期交货,付款人不再需要该项货物。未按合同规定的到货地址发货。验单付款,发现所列货物与合同规定或发货清单不符。验货付款，经查验货物与合同规定或发货清单不符。银行不同意拒付，应强制扣款。托收承付结算方式账务处理购货企业承认付款后，根据托收结算凭证和所附的发票账单、运单等单据，借记“材料采购”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”科目。销货企业收到银行转来的收款通知，根据结算凭证的回单联及有关单据，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”或“主营业务收入”科目。委托收款结算方式委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券等付款人债务证明办理同城或异地款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款结算方式下，付款单位开户行不负责审查拒付理由。信用证结算方式信用证是开证银行应进口企业请求，向出口商开立的保证付款凭证。开证银行承担在信用证条款得到完全遵守的情况下向出口商付款的责任。信用证结算方式是一种以开证银行自己的信用作出付款保证的结算方式。信用证结算方式（续）一般担保业务是被担保人不履约时，担保人承担担保义务，而信用证业务是开证行首先承担付款义务。只要受益人提供的单据与信用证条款一致，开证行承担对受益人的第一付款责任。银行存款往来与银行存款余额调节表未达账项未达账项是指收付款结算凭证在企业与银行之间传递时，由于时间上的不一致导致一方已经入账而另一方尚未入账的项目。它包括以下四种情况：企业已收款记账，而银行尚未收款记账的款项。企业已付款记账，而银行尚未付款记账的款项。银行已收款记账，而企业尚未收款记账的款项。银行已付款记账，而企业尚未付款记账的款项。银行存款余额调节表编制为《会计学》课程应掌握内容。第四节其他货币资金“其他货币资金”科目的借方登记企业其他货币资金的增加数额，贷方登记企业其他货币资金的减少数额，期末借方余额反映企业其他货币资金的结存数额。外埠存款核算举例惠丰公司某期发生如下有关外埠存款的经济业务：1.委托开户银行汇款160000元给采购地银行开立采购专户。借：其他货币资金——外埠存款160000贷：银行存款1600002.收到采购员交来的供应单位发票、账单等有关报销凭证。采购价款130000元，增值税额22100元。借：材料采购130000应交税费——应交增值税（进项税额）22100贷：其他货币资金——外埠存款1521003.采购任务完成后，采购员将多余资金转回。借：银行存款7900贷：其他货币资金——外埠存款7900银行本票存款核算举例南风有限责任公司某期发生如下银行本票业务：1.公司申请办理银行本票10000元，并将款项交存银行。借：其他货币资金——银行本票存款10000贷：银行存款100002.公司使用银行本票购货，并取得增值税专用发票。借：材料采购8000应交税费——应交增值税（进项税额）1380贷：其他货币资金——银行本票存款9380银行汇票存款举例甲公司发生如下银行汇票业务：1.公司填送银行汇票委托书并将40000元交存银行。借：其他货币资金——银行汇票存款40000贷：银行存款400002.公司使用银行汇票购货借：材料采购34000应交税费——应交增值税（进项税额）5780贷：其他货币资金——银行汇票存款397803.银行汇票使用完毕后，银行将多余款项转回。借：银行存款220贷：其他货币资金——银行汇票存款220第五节外币交易一、基本理论外币交易，是以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。记帐本位币指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业会计核算一般以人民币为记帐本位币。业务收支以人民币以外货币为主的企业，可选用其中一种货币为记帐本位币。汇率中国人民银行于每个工作日闭市后公布当日银行间外汇市场美元等交易货币对人民币汇率的收盘价，作为下一个工作日该货币对人民币交易的中间价格。其他商业银行可在基准价基础上，按照人行规定的浮动范围制定自己的买入、卖出价。即期汇率与即期近似汇率即期汇率。即期汇率通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。即期汇率近似汇率。即期汇率近似汇率是按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。二、外币业务会计处理交易日会计处理外币折算会计处理企业在发生外币交易时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。外币折算会计处理举例北方有限公司在2007年发生以下外币交易：3月，从美国一家公司采购原材料，支付货款2000美元，交易当日美元汇率为1：7.70。货款已支付。借：原材料15400贷：银行存款——美元户（$2000×7.70）154007月，销售给美国客户商品一批，收到货款3000美元，交易当日美元汇率为1：7.65。借：银行存款——美元户（$3000×7.65）22950贷：主营业务收入22950外币兑换业务会计处理举例实达公司因采购原材料需用港元来进行交易，按照当地银行规定，需以美元来兑换港元。在兑换日，美元的市场汇率为1：7.70，港元的市场汇率为1：1.02，兑换银行美元买入价为1：7.65，港元卖出价为1：1.03。该公司用8000美元去兑换港币。二、外币业务会计处理（续）首先进行美元兑换成港元的计算，即将美元按兑换银行买入价计算、港元按兑换银行的卖出价计算，8000美元可兑换港元为：$8000×7.65÷1.03=HK59417.5;然后，按美元和港元当天的市场汇率1：7.70和1：1.02将美元和港元分别折算成人民币金额，即美元折算成人民币：$8000×7.7＝￥61600港元折算成人民币:HK59417.5×1.02＝￥60606两者的差额994元记入汇兑损益。(