财务会计_第四章__存货

中级财务会计傅贵勤[e-mail]第四章存货第一节存货概述第二节存货计价第三节原材料的核算第四节包装物的核算第五节低值易耗品的核算第六节存货清查第一节存货概述一、存货的概念二、存货的分类三、存货的范围第一节存货概述一、存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。第四条存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（二）该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的分类1、按经济用途分类销售用存货生产用存货其他存货2、按存放地点分类库存存货在途存货委托加工存货委托代销存货3、按来源分类外购存货自制存货委托外单位加工存货投资者投入的存货接受捐赠的存货盘盈存货三、存货的范围存货应以所有权的归属为依据来确定存货的范围。即在存货盘存日期，法定所有权归属企业的一切存货，无论其存放在何处，都应作为企业的存货。第二节存货计价一、存货初始计量二、存货发出的计价方法三、存货的期末计价第二节存货计价一、存货初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。这些成本内容可以按照其重要程度分为购货价格和附带成本两部分。1、购买价款现购业务：即发票价格，实际支付的货款额，不含商业折扣。赊销业务：考虑总价法和净价法，我国规定总价法核算，在总价法下包含现金折扣的金额。在净价法下则不包含现金折扣的金额2、附带成本指存货采购成本中除了购买价格以外，发生的各项税费。包括采购费用和附带税金。采购费用是指从货物采购到入库前发生的除购买价格以外的必要支出，如包装费、运杂费、途中保险费、途中合理损耗、入库前挑选整理费等。续附带税金是指购入货物应支付的相关税金。关税：一律计入采购成本。增值税：一般纳税人不计入采购成本，小规模纳税人计入采购成本。（二）加工成本包括自制的存货和委托加工两种：自制的存货成本为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用。委托加工的存货，其实际成本包括：加工中实际耗用的物资的实际成本；支付的加工费用；支付的加工物资的往返运杂费；支付的相关税金等。（三）其他方式取得的存货1、投资者投入的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2、盘盈的存货按同类或类似存货的市场价格确定。3、债务重组方式取得的存货4、非货币性资产交换取得的存货二、存货发出的计价方法四种方法：先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法1、先进先出法l是假设先收到的存货先发出，并根据这种假设的流转次序对发出存货和期末存货进行计价。具体作法：接收到有关存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价、金额。发出存货时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。例：3月1日，期初结存200件，单价2元，金额合计400元；2日发出150件，5日购入200件，单价2.2元，7日发出100件，10日购进200件，单价2.1元，15日发出50件，20日发出100件，22日购进100件，单价2.3元，27日发出150件。要求：分别用先进先出法、加权平均法计算期末结存存货及本期发出存货的实际成本。答案：本月发出存货的成本=(150×2)+(50×2+50×2.2)+(50×2.2)+(100×2.2)+(150×2.1)=1155(元)月末结存成本=400+1090-1155=335(元)2、加权平均法(期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本)加权平均单价=(期初结存存货数量+本期收入存货数量)本期发出存货成本=本期发出存货数量×加权平均单价期末结存存货成本=期末结存存货数量×加权平均单价计算过程加权平均单价=(400+1090)/(200+500)=2.13(元)本期发出存货成本=550×2.13=1171.5(元)期末结存存货成本=400+1090-1171.5=318.5(元)3、个别计价法略三、存货的期末计价（一）成本与可变现净值孰低法的含义资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。续1、成本2、不同存货可变现净值的确定（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货。在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。（二）成本与可变现净值孰低法的会计处理1、应设置的科目存货跌价准备：本科目核算企业存货发生减值时计提的存货跌价准备资产减值损失：核算企业根据资产减值等准则计得各项资产减值准备所形成的损失。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。2、2、资产负债表日，企业根据存货准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额借：资产减值损失贷：存货跌价准备3、3、已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借：存货跌价准备贷：资产减值损失第三节原材料的核算一、原材料按实际成本核算（一）应设置的科目1、原材料2、在途物资（二）购入原材料的核算1、发票账单与材料同时到达的采购业务（单货同时到达）借：原材料应交税费——增（进）贷：银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金/预付账款2、已经付款或已开出商业汇票，但材料尚未到达的业务借：在途物资应交税费——增（进）贷：银行存款等待材料到达验收入库后借：原材料贷：在途物资如果途中发生损耗：若途中发生合理损耗（定额损耗）：只是提高了单位成本，在明细账上体现，但总成本不变，依旧做入库的分录即可。借：原材料贷：在途物资若途中发生非正常损耗：借：原材料待处理财产损溢贷：在途物资待查明原因后：借：管理费用营业外支出其他应收款贷：待处理财产损溢3、材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到（1）末到月末之前，收到材料时，暂不入账（2）若月末仍未到达，再按暂估价暂估入账借：原材料贷：应付账款——暂估价（3）下月初用红字冲回借：原材料×××贷：应付账款——暂估价×××（4）待结算凭证到达时借：原材料应交税费——增（进）贷：银行存款等（三）领用原材料的核算借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：原材料二、原材料按计划成本核算（一）应设置的科目1、材料采购2、原材料3、材料成本差异（二）购入的核算1、如果单货同时到达：（1）购入时借：材料采购（实际成本）应交税费——增（进）贷：银行存款等（2）入库时借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）（3）结转成本差异若超支差借：材料成本差异贷：材料采购若节约差借：材料采购贷：材料成本差异2、如果单到货未到：借：材料采购（实际成本）应交税费——增（进）贷：银行存款等这时不做入库分录，何时入库何时做入库分录并转差异3、如果货到单未到：（1）收到材料时，暂不入账（2）若月末仍未到达，再按计划成本作为暂估价暂估入账借：原材料×××贷：应付账款——暂估价×××（3）下月初用红字冲回借：原材料×××贷：应付账款——暂估价×××（4）待结算凭证到达时再按上述1中的（1）（2）（3）即可（三）发出材料的核算1、计算材料成本差异率材料成本差异率=(月初结存存货成本差异+本月收入存货成本差异)/(月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本)2、计算发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本±发出材料应负担的成本差异结存存货的实际成本=结存材料的计划成本±结存材料应负担的成本差异例如：某企业2003年5月初结存原材料计划成本为100000元，本月收入原材料的计划成本为200000元，本月发出材料的计划成本为160000元，原材料成本差异的月初数为1000元（节约），本月收入材料成本差异为4000元，（超支）。计算过程材料成本差异率=（-1000+4000）/（100000+200000）×100%=1%发出材料应负担的成本差异=160000×1%=1600元发出材料的实际成本=160000+1600=161600元（3）账务处理先按计划成本发出借：生产成本（计划成本）制造费用（计划成本）管理费用（计划成本）销售费用（计划成本）在建工程（计划成本）贷：原材料（计划成本）再结转其成本差异借：生产成本×××或×××制造费用×××或×××管理费用×××或×××销售费用×××或×××在建工程×××或×××贷：材料成本差异×××或×××第四节包装物的核算一、包装物概述l概念l不属于包装物核算的范围二、包装物的核算(一)包装物购入同“原材料”的核算（二）包装物发出的核算企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。一次转销法处理如下：1、生产领用包装物借：生产成本贷：包装物2、随同产品销售单独计价的包装物借：其他业务成本贷：包装物3、随同产品销售不单独计价的包装物借：销售费用贷：包装物4、出租包装物借：其他业务成本贷：包装物5、出借包装物借：销售费用贷：包装物第五节低值易耗品的核算一、低值易耗品分类1、一般工具2、专用工具3、替换设备4、管理用具5、劳动保护用品6、其他二、低值易耗品的摊销企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。1、一次摊销法借：制造费用管理费用销售费用其他业务成本贷：低值易耗品2、五五摊销法第六节存货清查一、存货盘存（一）实地盘存（二）永续盘存二、存货清查的核算1、盘盈时借：原材料/库存商品贷：待处理财产损益借：待处理财产损益贷：管理费用2、盘亏时借：待处理财产损益贷：原材料/库存商品借：管理费用（属于自然损耗）其他应收款（责任人赔偿）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损益介绍一下委托加工材料