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共46页第页1项目一财务会计认知任务一认知财务会计的前提条件和会计基础一、财务会计的定义它是以货币为主要计量单位，以《企业会计准则》为依据，对企业已发生的交易或事项进行全面、连续、系统、综合的核算和监督，运用确认、计量、记录和报告等程序，主要以通用财务报告的形式向与企业有利害关系的外部信息使用者提供反映企业财务状况、经营成果及现金流量等方面的财务信息，以便信息使用者据此进行决策。二、财务会计的作用(一)有助于向财务报告使用者提供对决策有用的信息，提高企业的透明度，规范企业的行为1.会计信息的外部使用者：投资者、债权人、政府机关、有关部门、社会公众2．会计信息的内部使用者：企业自身、职工等(二)有助于考核企业领导人经济责任的履行情况三、会计核算的基本前提（会计假设）(一)会计主体：企业会计确认、计量、和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体：法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。(二)持续经营[判断题]：如果一个企业破产了，按照持续经营原则，也不能进行破产清算。（）(三)会计分期一个完整的会计期间分为：年度、中期。中期包括：在的基础上，才有了会计分期。(四)货币计量四、会计基础《企业会计准则--基本准则》明确规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。行政事业单位会计核算的基础则是收付实现制。任务二认知会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。包括：五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。八、及时性及时性要求企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。任务三认知会计要素及会计计量一、会计要素会计要素是指按照交易或者事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况(资产、负债、所有者权益)的会计要素和反映企业经营成果(收入、费用、利润)的会计要素。(一)反映企业财务状况的会计要素及其确认1.资产：区别资产的特征、条件。2.负债：区别负责的特征、条件。3.所有者权益所有者权益的来源包括：(二)反映企业经营成果的会计要素及其确认1.收入日常活动形成：非日常活动形成：。2.费用包括：生产费用、期间费用。日常活动形成：非日常活动形成：。3.利润包括：二、会计计量共46页第页2(一)会计计量属性及其构成1．历史成本2．重置成本3．可变现净值4．现值5．公允价值(二)会计计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些特殊情况下，如果采用历史成本计量属性，不能达到会计信息质量要求时，可以采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量，但是应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。项目二货币资金的核算任务一库存现金的核算一、库存现金管理的内容二、库存现金的具体核算存放于企业财务部门、由出纳人员经管的货币。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置备用金核算。库存现金的清查：发生待查明原因的短缺或溢余，应先调整现金日记账，使账实相实；（1）现金短缺借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢有人赔：应由责任人赔偿或保险公司赔偿的－－其他应收款无人赔：无法查明原因的（收不回）－－管理费用（2）现金溢余借：待处理财产损溢贷：其他应付款营业外收入有主：应支付给有关人员或单位的---其他应付款无主：无法查明原因的（不用付的）---营业外收入【例题】企业在现金突击检查中发现现金溢余200元，根据清查结果编制会计分录如下。经查，发现出纳员在支付工资时，少支付员工许琳100元，其余100元不能查明原因。查明原因，批准后，作如下账务处理。企业现金清查时发现账款不符，现金短缺150元。经查，其中100元属于出纳员陈灵工作失误造成，责令其赔款；另外50元原因不明，批准予以转销。查明原因，批准后，作如下账务处理。【例题·单选题】无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入（）账户。A.其他应付款B.管理费用C.营业外收入共46页第页3D.其他应收款【例题·判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）处理后的去向：盘亏（借）盘盈（贷）现金增加：其他应收款管理费用增加：其他应付款营业外收入存货增加：其他应收款管理费用营业外支出冲减：管理费用固定资产增加：其他应收款营业外支出调整年初留存收益注意：只有现金盘盈可能计入营业外收入。三、定额备用金的核算某企业后勤部经常发生零星支出，2011年2月初，经领导批准，财务部门决定在该部门设立备用金，核定其定额为3000元，并由后勤部李丽具体保管。企业的账务处理如下。(1)2月1日，财务部门开出金额为3000元的现金支票一张，交给后勤部设立备用金。借：其他应收款——备用金(后勤部)3000贷：银行存款3000(2)2月15日，李丽持有关票据来财务部门报账，具体支出为：文具费150元，差旅费100元，报纸杂志费500元，招待费350元。出纳以现金支付，补足其备用金。借：管理费用1100贷：库存现金1100(3)5月31日，经过几个月的试行，发现后勤部的备用金定额过低，经批准，将其增加到4000元。出纳员以现金支付差额1000元。借：其他应收款--备用金(后勤部)1000贷：库存现金1000(4)12月31日，由于后勤部的一些职能归并到经理办公室，后勤部的备用金没有继续设置的必要。李丽最后一次报销各项费用2628元，并交回剩余款项。借：管理费用2628库存现金1372贷：其他应收款--备用金(后勤部)4000备用金经管人员一般应设置“备用金登记簿”，用于记录各项零星开支。任务二银行存款的核算一、银行结算方式银行结算方式共有以下九种。(一)银行汇票(二)商业汇票(三)银行本票(四)支票(五)委托收款(六)托收承付(七)汇兑(八)信用卡(九)信用证二、银行存款的具体核算为了反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，企业应当设置“银行存款”科目，借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。（一）银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。不通过“待处理财产损溢”核算。未达账项是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证未能入账而形成的账款。（双方记账都无错误，也可能账实不符）【例题·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项，会导致企业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，银行尚未支付银行未减B.企业送存支票，银行尚未入账银行未加C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知企业未加D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知企业未减【例题·计算题】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票600万元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。银行未加（2）企业开出转账支票450万元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。银行未减（3）企业委托银行代收某公司购货款480万元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。企业未加（4）银行代企业支付电话费40万元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。企业未减计算结果见下表：（金额单位：万元）项目金额项目金额共46页第页4银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款54048040银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款830600450调节后的存款余额980调节后的存款余额980【例题·单选题】经“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额是（）。A.企业账上的银行存款额B.银行对账单的银行存款额C.资产负债表中反映的银行存款余额D.可以动用的银行存款额银行存款余额调节表可不可以做为调整银行存款日记账的依据？银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。【例题·判断题】企业与银行核对银行存款账目时，对已发现的未达款项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并以银行存款余额调节表作为原始凭证进行相应的账务处理。（）任务三、其他货币资金一、其他货币资金？包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。注意：存放在企业其他部门和个人的备用现金，不属于货币资金，而作为企业的债权---其他应收款。二、银行汇票存款？【例题】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款。根据银行盖章退回的申请书存根联：借：其他货币资金——银行汇票250000贷：银行存款250000【例题】承上例，甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。借：原材料200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：其他货币资金——银行汇票234000借：银行存款16000贷：其他货币资金——银行汇票16000提问：收款方收到银行汇票送存银行时如何进行处理？回答：增加“银行存款”。三、其他五项其他货币资金【例题·银行本票存款】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10000元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证：借：其他货币资金——银行本票10000贷：银行存款10000【例题·信用卡存款】甲企业于3月5日向银行申领信用卡，向银行交存50000元。编制如下会计分录：借：其他货币资金——信用卡50000贷：银行存款50000【例题·信用证保证金存款】甲企业向银行申请开具信用证2000000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。借：其他货币资余——信用证保证金2000000贷：银行存款2000000【例题·存出投资款】企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，分录如下：借：其他货币资金——存出投资款共46页第页5贷：银行存款【例题·外埠存款】1.甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户。借：其他货币资金——外埠存款100000贷：银行存款1000002.8月20日，采购员交来从采购专户付款购买材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为l3600元，企业编制如下会计分录：借：原材料80000应交税费——应