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第七章流动资产评估第一节流动资产评估概述一、流动资产及其特点流动资产是指企业在生产经营活动中，可以在一年或超过一年的一个经营周期内变现或者耗用的资产。它是企业资产的重要组成部分，在企业资产评估中占有着重要的地位。流动资产有很多种分类方法，在实际评估工作中，一般将流动资产分为以下3种类型：1．实物类流动资产，是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的具有实物形态的资产，主要包括各种材料、在产品、半成品、低值易耗品、包装物等。实物类流动资产评估是流动资产评估的重要内容。2．货币类流动资产，是指现金和各项存款等具有现金等价物性质的流动资产。货币类流动资产包括现金、银行存款和短期内准备变现的短期投资。3．债权类流动资产，是指没有一定的实物形态的具有债权性质的流动资产。债权类流动资产主要包括各种应收预付款项、待摊费用等。与固定资产相比，流动资产的特点主要表现在以下几个方面：1．周转速度快。周转速度快是流动资产最主要的特征，流动资产在使用中只经历一个生产经营周期，就改变其实物形态，并将其全部价值转移到所形成的产品中去，构成成本费用的一个组成部分，然后从营业收入中得到补偿。判断一项资产是否是流动资产，关键是看其周转情况。2．变现能力强。变现能力强是流动资产的一个显著的标志。各种形态的流动资产都可以在较短的时间内出售或变卖，具有较强的变现能力，是企业对外支付和偿还债的物质基础。当然不同形态的流动资产，其变现速度是有区别的，按变现能力强弱排序，首先是货币资产；其次是短期投资；然后是较易变现的应收账款；最后是存货。3．形态多样性。流动资产存在的形态呈现多样性的特点。不同行业流动资产的存在形态千差万别，即使在同一行业的不同部门，流动资产的存在形态也有很大的差别。但总的来说，流动资产总是处于储备形态、生产形态、成品形态、货币资金形态及结算资金形态。动资产按其存在形态，可以归结为种类型：货币类流动资产，包括现金、各项存款及短期投资等；债权类流动资产，包括各种应收、预付款项；实物类流动资产，包括各种材料、产成品、在产品、商品等；其他流动资产。二、流动资产评估的特点流动资产的特点使流动资产评估与其他资产的评估相比，具有以下特点：1.流动资产评估是单项评估。流动资产评估是以单项资产为评估对象，根据其本身的特点进行评估，不需要以其综合获利能力进行综合价值评估。，2．流动资产评估要合理确定评估基准日。资产评估是确定资产在某一时点上的价值，而流动资产由于其流动性和波动性，使得不同形态的流动资产随时都在变化，不可能人为地停止流动资产的运转，因此，流动资产评估对时点的要求比较严格，所选评估基准日应尽可能在会计期末，或尽可能与资产评估结论利用的时间相一致，并在规定的时间进行盘点和清查，确定流动资产的数量和账面价值，防止重复和遗漏。3.评估要分清主次，掌握重点。在流动资产评估之前必须认真进行资产清查，这直接影响着评估质量的好坏。但是，由于流动资产往往数量较大、种类较多，清查工作量很大，因此，需要同时考虑评估的时间要求和评估成本。流动资产评估往往需要根据不同企业的生产经营特点和流动资产分布的特点，对其分清主次、重点和一般，选择不同的方法进行清查和评估。清查采用的方法可以是抽查、重点清查和全面盘点。当抽查核实中发现原始资料或清查盘点工作可靠性较差时，要扩大抽查范围，直至核查全部流动资产。4．流动资产的账面价值基本上可以反映其现值。由于流动资产周转速度快，变现能力强，无需考虑资产的功能性贬值因素，（资产的实体性损耗的计算也只适用于低值易耗品、包装物以及呆滞、积压物资的评估），在价格变化不大的情况下，资产的账面价值基本上可以反映流动资产的现值，因此，在特定的情况下，对流动资产较适合采用历史成本法评估。这就必然使流动资产的评估对企业会计核算资料的依赖性比较高。第二节实物类流动资产的评估实物类流动资产主要包括各种材料、在产品、产成品、低值易耗品和包装物等。一、材料的评估（一）、材料评估的内容企业中的材料按其存放地点，可以分为库存材料和在用材料。在用材料在生产过程中已经形成产品或半成品，不再作为单独的材料存在，因此这里所说的材料评估是对库存材料的评估。库存材料包括各种主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。低值易耗品的评估在后面有专门的介绍，这里主要介绍对前面几种材料的评估。库存材料具有品种多、数量大、金额大，而且计量单位、购进时间和自然损耗等各不相同的特点，在评估时要要注意以下几点：1．保证被评估库存材料的账实相符。在对被评估库存材料进行评估之前，首先要对其进行盘点，清查核实其数量，并查明其中有无毒烂、变质、毁损或呆滞材料等。2．选择适合的评估方法。对库存材料进行评估使用的更多的是市场法和成本法，评估人员要根据不同的评估目的和待估资产的特点选择合适的评估方法，保证评估结果的准确性。3．运用企业库存管理的ABC分类法。由于企业的库存材料品种、规格繁多，数量大，在评估时把全部材料作为重点进行评估不太现实，可以将材料按照一定的目的和要求，按照ABC分类法进行分类，分清重点、次重点和一般对象，着重对重点材料进行评估。（二）、库存材料的评估对库存材料进行评估时，可以根据材料购进情况的不同选择合适的评估方法。1．近期购进库存材料的评估。近期购进库存材料的库存时间较短，在市场价格变化不大的情况下，其帐面值与现行市价基本接近，评估时可以采用市场法或成本法，这两种评估方法得出的评估结果相差不大。例：被评估企业中A材料系两个月前从外地购进，材料明细帐的记载为：数量6000公斤，单价500元/公斤，运杂费为600元。根据材料消耗的原始记录和清查盘点，评估时库存尚有1000公斤。根据以上资料，可以确定材料的评估值为：材料评估值＝1000*（500+600/6000）＝500100（元）2.购进批次间隔时间长、价格变化较大的库存材料的评估。这种库存材料的评估可以采用以下两种方法：一种是以最接近市场价格的那批材料的价格作为评估的计价基础；一种是直接以评估基准日时的市场价格作为评估的计价基础。这里需要注意的是，各企业对材料的购进时间和购进批次等的核算在会计上采用不同的方法，如先进先出法、后进先出法、加权平均法等，这使得材料的帐面余额不尽相同。但核算方法的差异对评估结果并无影响，评估时的关键还是准确核查库存材料的实际数量，在此基础上确定库存材料的评估价值。例：要对被评估企业的库存B材料进行评估，评估基准日为2003年12月31日。该材料分两批购进，第一批购进时间为2002年1月，购进1500吨，单价为450元/吨，第二批购进时间为2003年11月，购进2000吨，单价为300元/吨。截至评估基准日，2002年购入的还剩100吨，2003年购入的还没有使用。因此，尚需评估的材料数量为2100吨，应按照现行的市场价格300元/吨计算评估值如下：材料评估值＝300*（100+2000）＝630000（元）3.购进时间较早，市场上已脱销，没有现行市价的库存材料的评估。这类库存材料无法直接从市场上找到它的现行价格，只能采用其它的方法来确定。（1）通过寻找替代品的价格变动资料来修正该材料的价格。（2）通过分析该材料在市场上的供需情况的变化来修正该材料的价格。（3）通过市场上同类材料的平均物价指数来修正该材料的价格。4.呆滞材料价值的评估。呆滞材料是指企业从库存材料中清理出来需要进行处理的材料。这部分材料由于长期积压或保管不善等问题使使用价值下降。对这类材料的评估首先是对其数量和质量进行核查和鉴定，然后区别不同情况来进行评估。5.盘盈、盘亏材料的评估。对此，分别盘盈和盘亏进行处理。（1）盘亏材料的评估。盘亏材料并无实物，不存在评估的问题，应直接从待估材料申报中剔除。（2）盘盈材料的评估。因为盘盈材料并没有历史成本资料，应采用现行市价法或重置成本法进行评估。二、在产品的评估企业的在产品包括产品生产过程中尚未加工完毕的在制品和已加工完毕但不能单独对外销售的半成品。在此，外购的半成品视同材料评估，可直接对外销售的自制半成品视同产成品评估。由于在产品的数量不太容易核查清楚，而且对其进行评估还需要估计其完工程度，所以对在产品的评估应结合它的特点，采用成本法或市场法。1.成本法成本法是指根据清查核实、技术鉴定和质量检测的结果，按评估时的相关市场价格及费用水平重置同等级在产品所需要的合理的料、工、费来确定在产品的评估值。这种方法适用于仍需继续生产、销售并有盈利的在产品的评估，而且主要适用于生产周期较长的在产品的评估。对于生产周期较短的在产品，主要以其实际发生的成本作为评估依据，在变现风险很小的情况下，也可以根据其账面值进行调整。成本法中的具体方法有以下三种：（1）价格变动系数调整法价格变动系数调整法是指以产成品实际发生的成本为基础，根据评估基准日的市场价格变动情况进行调整，得出产成品的重置成本的方法。这种方法主要适用于生产经营正常，会计核算水平较高的企业。用价格变动系数调整法对产成品进行评估，首先要对被评估在产品进行技术鉴定，将不合格在产品的成本从总成本中剔除；然后分析原来成本的构成，将不合理的费用从总成本中剔除；接着就要分析构成在产品的材料从生产准备开始到评估基准日的价格变动情况，测算出价格变动系数；分析在产品中的工资、燃料、动力及制造费用等从开始生产到评估基准日的变动情况，测算出调整系数；最后就要根据原始成本的构成和组成部分的调整系数进行调整，确定评估值。计算公式如下：在产品的评估值＝原合理材料成本*（1+价格变动系数）+原合理工资、费用*（1+合理工资、费用变动系数）公式中工资虽为直接费用，但在实际计算中较难确定，所以把它和费用等合并作为费用来计算。（2）社会平均消耗定额和现行市价法这种方法是指按照重置同类资产的社会平均成本确定被评估资产的价值。在用此方法之前先要掌握以下几点：第一，被评估在产品的完工程度；第二，被评估在产品有关工序的工艺定额；第三，被评估在产品耗用材料的近期市场价格；第四，被评估在产品的合理工时取费标准。此方法的基本计算公式如下：在产品的评估值＝在产品实有数量*（该工序单件材料工艺定额*单位材料现行市价+该工序单件工时定额*正常工资费用）对于工艺定额的选取，首先考虑行业统一标准；没有行业统一标准的，按照企业的现行标准。[例]某企业处于某一生产阶段的在产品300件，已知每件的铝材消耗50公斤，每公斤市场单价5.00元；在产品累计单位工时定额20小时，每定额小时的燃料和动力费用定额0.45元、工资及附加费定额10.00元、车间经费定额2.00元，企业管理费用定额4.00元，该在产品不存在变现风险。则该在产品的评估值计算如下：原材料成本＝300*50*5.00＝75000(元)工资成本＝300*20*10.00＝60000(元)费用成本＝300*20*(2.00+4.00)＝36000(元)燃料和动力成本＝300*20*0.45＝2700(元)该在产品评估值＝75000+60000+36000+2700＝173700(元)（3）约当产量法约当产量法是指将在产品的数量，按其完工程度折算为相当于完工产品的数量(即约当产量)，然后根据产成品的重置成本和约当产量计算在产品评估值的方法。计算公式为：在产品评估值＝产成品重置成本X在产品约当产量在产品约当产量＝在产品数量X在产品完工程度其中在产品的完工程度有很多种确定方法，可以根据已完成工序(工时)与全部工序(工时)的比例来确定，也可根据生产完成时间与生产周期的比例来确定。(例7)某工厂在评估时，有在产品20件，材料随生产过程陆续投入。已知这批在产品的材料投入量为75%，完工程度为60%，该产品的单位定额成本为：材料定额3800元，工资定额为400元，费用定额为620元。现确定该批在产品的评估价值如下：在产品材料约当产量＝20*75%＝15(件)在产品工资、费用约当产量＝20*60％＝12(件)在产品评估值＝15*3800+12*(400+620)＝69240(元)（二）、市场法市场法是用同类在产品的市场销售价格，扣除销售过程中预计发生的费用后确定