财务会计基础

财务会计基础许秉岩2006年10月2财务会计概述财务会计基本理论框架会计概念会计核算基本前提会计核算一般原则会计报表要素会计等式财务报告3财务会计概述财务会计基本方法与概念会计科目与账户复式记账法借贷记账法下的账户会计循环会计凭证会计账簿会计报表4什么是会计？是一个信息系统是一种管理活动5公认会计原则会计循环过去经济活动的数据决策有用信息，即定期的通用财务报告：1、资产负债表2、利润表3、现金流量表4、报表附注财务会计信息系统6会计如何反映企业经济活动？举例：06年8月某人新成立一公司，投入现金10万元。（业务1）分析：企业现金增加10万元；企业增加资本10万元。影响：现金10万元=资本10万元7会计要素资产负债所有者权益8会计等式资产=负债+所有者权益永远恒等任何一笔经济业务发生都将引起等式中至少两个以上项目的变化9财务报表-资产负债表现金94000应付账款10000商品存货10000办公家具6000资本100000合计110000合计110000资产负债+所有者权益10会计要素资产负债所有者权益收入成本费用利润11财务报表-利润表销售收入15000销售成本10000毛利5000工资费用4000折旧费用1004100利润900收入-成本费用=利润2006年8月份利润表是反映企业某一期间经营成果的报表12财务报表-结账后资产负债表现金100000应付账款10000应收账款5000商品存货0资本100000办公家具6000留存收益900累计折旧-100合计110900合计110900资产负债+所有者权益资产负债表是反映企业某一时日财务状况的报表2006年8月31日13会计信息系统会计过程确认计量报告实质重于形式14会计记帐方法会计科目与账户会计等式复式借贷记账法会计凭证与会计分录会计账簿会计报表会计循环15会计循环由相互衔接、必不可少的环节（或步骤）所组成的从经济业务分析到财务报表编制的过程。企业经济活动连续不断，会计循环也就往复不止。16会计循环A、作分录B、过账C、调整D、编制报表E、结账经济业务经济业务财务报告财务报告调整前试算表调整前试算表调整后试算表调整后试算表结账后试算表结账后试算表17会计账户与科目帐户：在会计上用于分类记录经济业务对会计要素的影响，具有特定结构的载体。账户的名称——会计科目18账户结构账户就由左右两部分构成。“T”型或“丁”字型。账户记录方向一个部分记录增加额，另一个部分记录减少额。余额记录方向与增加方记录方向相同。受记账方法和账户用途影响。19账户结构期初余额100100期初余额本期增加额1000500本期减少额本期减少额5001000本期增加额期末余额600600期末余额账户名称账户名称20账户数量关系期末余额=期初余额+本期增加额–本期减少额600=100+1000–50021账户分类按经济内容划分资产类负债类所有者权益类账户损益类账户成本费用类账户22复式记账法一笔经济业务至少在两个相关的账户中以相等的金额进行登记。23借贷记账法一种复式记账法以借贷作为记账符号（代表记账方向），至少在两个相关的账户中以相等的金额和相反的方向进行记账。24借（账户左方）；贷（账户右方）资产=负债+所有者权益借贷借贷借贷费用收入借贷记账法下的账户结构++++++25借贷记账法期初余额100100期初余额本期增加额1000500本期减少额本期减少额5001000本期增加额期末余额600600期末余额借资产类账户贷借负债、权益类账户贷26借贷记账法期初余额期初余额本期增加额本期减少额本期减少额本期增加额期末余额期末余额借成本费用类账户贷借收入类账户贷27记账规则有借必有贷，借贷必相等28会计分录会计分录的编制过程就是对经济业务的分析过程。被影响的账户名称；账户被影响的程度，即经济业务的发生额；账户被影响的方向，即账户金额是增加还是减少，应根据账户的用途和结构选择借记或贷记相关的账户。29会计分录简单分录一笔经济业务只影响到两个账户，一借一贷形式。复合分录一笔经济业务影响到两个以上的账户，分为一借多贷、一贷多借和多借多贷三种形式。30会计分录简单分录：借：现金100000贷：资本100000复合分录：借：现金10000应收账款5000贷：销售收入1500031会计凭证会计分录的记账载体，称为记账凭证有一定格式：时间、科目名称、记账方向与金额会计凭证分为：原始凭证，如发票、支票记账凭证32过账将记账凭证上的记录（即会计分录），登入帐户的过程登入总分类账登入明细分类账登入日记账（现金和银行存款）33过账0期初余额6000本期减少额100004000本期减少额010000本期增加额10000期末余额借现金贷借应付账款贷期末余额100000本期增加额100000期初余额034账户分类按照账户对经济内容记录的详实程度划分总分类账户或总账账户也称为一级账户。是总括反映某项经济内容的账户，明细分类账户或明细账户企业根据经济业务的复杂程度和管理上对信息需求的细致程度，再逐级设立的二级账户或更为详细的账户。总分类账户与明细分类账户关系一级账户库存商品二级账户食品三级账户水果蔬菜肉类奶制品等统驭统驭从属从属__________明细分类账户________总分类账户36总分类账与明细分类账关系总账与明细账平行登记一个总账账户的余额等于所属明细帐户余额之和37调整期末，可能存在未记录事项，需要在编只报表前予以登记入帐，即调整。折旧、摊销应付未付费用，如工资已实现的预收收入等等38结账一个会计期间结束，需要对帐户进行结转：结转至下期；或结转至留存收益帐户，本帐户结为零取决于账户类型39编制会计报表利润表资产负债表现金流量表现金流入流出情况，即财务状况变动情况：经营活动现金流量投资活动现金流量筹资活动现金流量40会计循环会计循环中的期末程序，步骤不是一成不变的，可适当调整，取决于：习惯期末出报表的时间要求可将结账放在出报表后试算，保证记账与报表的准确性：调整前试算调整后试算结账后试算41会计理论框架会计假设会计主体经济活动环境具有复杂性和不确定性。会计主体假设分析谁？持续经营假设为什么可以这样做？会计分期假设评价什么？货币计量假设怎么计（简单有效）？42会计主体假设经济实体假设会计反映和监督的特定单位或组织：界定会计核算的空间范围。要求某一会计主体的经济活动应该与其他会计主体的经济活动相区分，还要与其所有者的经济活动相区分。43会计主体假设会计主体与法律实体不同。无限责任、有限责任、合伙；集团、分支机构、事业部；投资项目、内部组织单元。财务会计主体是特定企业的经营活动，反映其财务状况和经营成果。44持续经营假设假定会计主体的经济活动是连续不断进行的，会计主体会按照既定的目标持久地经营下去，不会进行清算。财务会计存在的基础，日常经营决策的基础。影响会计方法的选择：资本保全思想，历史成本原则和折旧摊销的受益期原则，预测逻辑。45会计分期假设人为划分。一系列的会计概念（如收入、费用和利润）以及相关的会计原则由此产生：权责发生制原则、收入确认原则和配比原则。正确划分不同会计期间的经济活动，正确反映各会计期间的经营情况。46货币计量会计反映可以用货币计量的经济业务。会计信息是货币性和定量性的。会计信息系统接收会计主体的货币量化的经济活动数据，输出货币量化的决策有用信息，即以财务报告为主的财务信息。假设币值相对稳定。47会计原则会计原则建立于目标、假设及要素之上。职业人员所共同得出的对（应遵守的）工作基本规则的一致性意见。历史成本原则，收入确认原则，配比原则；权责发生制原则，划分收益性与资本性支出原则；相关性原则（预测、反馈、及时性），可靠性原则（真实、可验证、客观），重要性原则（实质重于形式）；可比性原则，一致性原则，稳健性原则，充分披露原则。48会计核算一般原则（企业会计准则）是会计人员确认、计量、记录、汇总和报告会计主体经济活动应该遵循的规范和指南。衡量会计信息质量的原则会计确认原则会计计量原则修正性原则49会计确认将某个项目当作资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素正式地入账或将其纳入某一会计主体的财务报表的过程。会计报表要素51会计报表要素是会计对象——企业经济活动的具体化。会计要素按照内容分为两大类反映企业某日财务状况——静态、存量资产负债所有者权益反映企业某期经营成果——动态、流量收入费用利润52资产指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。53负债指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。按照距离到期日的长短，分为流动负债和长期负债。54所有者权益指所有者在企业资产中享有的要求权，其金额为资产减去负债后的余额（净资产）。按照形成方式分为投入资本和留存利润。55所有者权益投入资本是投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入到企业的资本。包括实收资本（或者股本）、资本公积。留存利润是企业逐年累积的未分配给投资者的经营成果。包括盈余公积和未分配利润。56收入指一定会计期间内企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。不包括为第三方或者客户代收的款项。特征产生自企业的日常活动表现为资产的增加或负债的减少，并且导致所有者权益的增加。归属于一定会计期间57收入收入按照日常活动的主次地位，分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入与实现企业经营目标直接相关的日常活动所带来的收入。从企业营业执照的经营范围中了解。其他业务收入是主营业务之外附属的日常活动而产生的收入。58收入利息收入属于企业让渡资金的使用权而产生的收入，即对外债权投资而获取的报酬，符合收入的定义。根据性质不同，可计入：财务费用投资收益其他业务收入。59费用指一定会计期间内企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的总流出。特征产生自企业的日常活动表现为资产的减少或负债的增加，并且导致所有者权益的减少。归属于一定会计期间60费用费用按照是否与生产活动有关，分为生产费用和期间费用。生产费用是直接与生产活动相关的费用，由于销售商品或提供劳务而形成主营业务成本。期间费用是不直接与生产活动相关的费用，包括主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用和财务费用。61成本与费用成本指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。按照成本对象归集在会计上，成本费用。已消逝的成本——费用未消逝的成本——资产成本与费用等会计术语表达，可能相互混用。主营业务成本、制造费用。62利润是指一定会计期间内企业的经营成果。我国将利润划分为不同的层次，有营业利润、利润总额和净利润。净利润是企业一定会计期间内的最终经营成果。=利润总额-所得税费用利润总额是企业一定会计期间内各项经济活动在扣除所得税费用之前的综合经营成果。=营业利润+补贴收入+投资收益+营业外收支净额63利润营业利润是企业一定会计期间内日常经营活动的成果。=（主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加）+其他业务利润-（营业费用+管理费用+财务费用）投资收益是企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。64利润补贴收入是企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。营业外收入（营业外支出）企业发生的与其生产经营活动和对外投资活动无直接关系的各种经济利益流入（流出）。会计等式66资产–负债=所有者权益债权人权益总是优先于所有者