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金融企业会计第二章基本核算方法第2章基本核算方法2.1会计科目和账户2.2会计凭证2.3银行会计账簿与账务组织2.4财务报告金融企业会计第二章基本核算方法1、银行会计科目2、银行会计记账方法3、银行会计凭证4、银行会计账务组织本章重点内容金融企业会计第二章基本核算方法2.1银行会计科目和账户2.1.1银行会计科目的定义及分类会计科目是对会计要素进一步分类的项目，反映银行会计要素的构成及变化。同时会计科目也是设置账户、归集和记载各项经济业务的依据，是统一会计口径确定会计报表项目的基础。金融企业会计第二章基本核算方法2.银行会计科目的分类（1）按反映的经济内容银行会计科目资产类负债类资产负债共同类所有者权益类损益类科目性质需视期末余额而定资金占用资金来源（债务资金）资金来源（自有资金）经营成果金融企业会计第二章基本核算方法（2）按与资产负债表的关系银行会计科目表内科目表外科目用以反映涉及银行资金实际增减变动的会计事项，并反映在资产负债表等报表上用以反映不涉及银行资金实际增减变动的重要业务事项，因此该类事项不反映在资产负债表上。如：“应收未收利息”、“有价单证”、“重要空白凭证”等。金融企业会计第二章基本核算方法商业银行主要会计科目一览表金融企业会计第二章基本核算方法2.1.2银行账户1.银行账户的定义银行账户是在银行会计科目下按照单位类别或资金性质划分的户头，它是具有一定的格式和结构，能够记录企业或银行的经济业务。2.银行账户的分类（1）根据核算的详细程度不同，分为总分类账户和明细分类账户。（2）根据开户的对象不同，分为内部账户和外部账户。金融企业会计第二章基本核算方法3.银行账户与银行会计科目之间的关系联系：会计科目与账户都是对会计对象的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。区别：会计科目由国家统一制定，是会计准则的组成部分；而账户由各单位根据会计科目的要求，结合本单位的实际情况开设。金融企业会计第二章基本核算方法2.1.3银行会计的记账方法记账方法单式记账法(表外业务)对于发生的每一笔经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。对于发生的每一笔经济业务，同时在两个或两个以上相互联系的账户中，以对应相等的金额进行登记，全面反映经济业务来龙去脉的记账方法。复式记账法(表内业务)借贷记账法增减记账法收付记账法记账方法是根据一定的记账原理和规则，采用特定的记账符号，将发生的交易或事项进行整理、分类，并在账簿中进行登记的一种专门方法。金融企业会计第二章基本核算方法借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，根据复式记账原理，按照一定的记账规则，在账户中记录和反映各项会计要素增减变化及其结果的一种记账方法。1.借贷记账法金融企业会计第二章基本核算方法借贷记账法的基本内容记账符号账户设置及结构记账规则试算平衡“借”和“贷”左边为借方右边为贷方有借必有贷借贷必相等发生额平衡余额平衡金融企业会计第二章基本核算方法【例2-1】某商业银行签发现金支票，从其中央银行存款账户提取现金500000元。借：库存现金500000贷：存放中央银行款项500000资产借方库存现金贷方500000借方存放中央银行款项贷方资产500000有借必有贷借贷必相等借贷记账法运用实例【例2-2】2014年9月1日，三禾股份向开户行存入现金50000元；9月20日，三禾股份有限公司签发现金支票，从开户银行支取备用现金26000元。借：库存现金50000借：吸收存款——活期存款—三禾50000借：吸收存款——活期存款—三禾26000贷：库存现金26000金融企业会计第二章基本核算方法【例2-3】华强机械制造厂向银行申请流动资金贷款一笔，金额180000元，期限3个月，年利率5.22%，经批准办理贷款发放手续。该笔业务涉及“贷款”和“吸收存款”两个科目。“贷款”为资产类科目，增加数应记入其借方；“吸收存款”为负债类科目，增加数应记入其贷方。借：贷款180000贷：吸收存款——活期存款—华强机械180000金融企业会计第二章基本核算方法2.单式记账法目前，我国金融企业对表外业务的记录，一般采用单式收付记账法。记账符号“收入”和“付出”记账规则表外科目涉及的业务事项发生或增加时，记收入；销账或减少时，记付出。金融企业会计第二章基本核算方法单式记账法运用实例【例2-4】某商业银行受理客户张玮代保管有价单证，票面金额为50万元，已按规定办理各种手续。收入：代保管有价值品——张玮户500000张玮到期提取代保管有价单证时，销记表外科目账的会计分录为：付出：代保管有价值品——张玮户500000登记代保管有价单证表外科目账的会计分录为：【例2-5】如银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下：收入：重要空白凭证—支票50本如开户单位来银行购买空白支票一本，则记账如下：付出：重要空白凭证—支票1本金融企业会计第二章基本核算方法2.2银行会计凭证2.2.1银行会计凭证的概念会计凭证是金融企业记录经济业务，明确经济责任，具有法律效力的书面证明。也是金融企业办理资金收付、登记账簿、核对账务和事后查考的依据。2.2.2银行会计凭证的种类按填制程序和用途1.银行会计凭证的分类原始凭证记账凭证取得填制会计凭证（原始凭证）（记账凭证）登记账簿账簿事项交易金融企业会计第二章基本核算方法原始凭证：是在经济业务发生时，直接取得或编制的会计凭证。按其取得的来源不同，又分为外来原始凭证和自制原始凭证。记账凭证：是会计人员根据审核无误的原始凭证，加以归类整理而编制的会计凭证。银行的记账凭证由于需要在银行内部的不同部门之间传递，所以俗称“传票”。金融企业会计第二章基本核算方法2.银行记账凭证的分类银行记账凭证单式记账凭证借方记账凭证贷方记账凭证复式记账凭证(1)按外表形式金融企业会计第二章基本核算方法凭证名称概念优点缺点适用范围复式凭证一笔经济业务所涉及的几个会计科目或账户都反映在一张凭证上单式凭证每张凭证上只填记一个会计科目或账户，即一笔经济业务按其转账的对应关系编制两张或两张以上的会计凭证便于传递和按科目汇总发生额资金来龙去脉清楚对应关系明确不便于按科目汇总发生额其他金融企业核算采用反映业务不集中，不便于事后查找银行会计核算采用金融企业会计第二章基本核算方法银行记账凭证基本凭证专用凭证(2)按格式用途现金收入传票现金付出传票转账借方传票转账贷方传票特种转账借方传票特种转账贷方传票表外科目收入传票表外科目付出传票支票、现金缴款单、联行报单、本票、汇票等。金融企业会计第二章基本核算方法基本凭证：银行会计人员根据原始凭证或业务事项，自行填制并以记账的凭证。基本凭证按性质分为三大类现金收入传票现金付出传票转账借方传票转账贷方传票1）供银行内部使用，不对外销售和传递（4种）适用于现金收付业务和银行内部转账业务金融企业会计第二章基本核算方法基本凭证按性质分为三大类特种转账借方传票特种转账贷方传票2）供银行内部使用，不对外销售但对外传递（2种）适用于涉及外单位的一切转账业务金融企业会计第二章基本核算方法基本凭证按性质分为三大类3）特定业务使用的凭证（2种）表外科目收入传票表外科目付出传票金融企业会计第二章基本核算方法专用凭证：银行据以办理业务，并可代替传票凭以记账的各种专用凭证。①银行统一印制、客户领用填写，如支票、进账单、现金缴款单②银行自己签发，如银行汇票、银行本票③联行寄来，如联行报单金融企业会计第二章基本核算方法金融企业会计第二章基本核算方法现金缴款单金融企业会计第二章基本核算方法支票金融企业会计第二章基本核算方法银行汇票金融企业会计第二章基本核算方法2.2.3银行会计凭证的处理过程会计凭证的处理是指从受理或编制凭证开始，经过审核、传递、记账，直至整理、装订、保管为止的整个过程。编制审核传递整理装订保管会计凭证◆现金收入业务，先收款后记账；◆现金付出业务，先记账后付款；◆转账业务，先记付款单位，后记收款单位；金融企业会计第二章基本核算方法要求做到：要素齐全、内容真实、数字正确、字迹清楚、书写规范、手续完整，不得任意涂改。对外签发的会计凭证，必须同时填写阿拉伯小写金额数字和中文大写金额数字。1．银行会计凭证的编制金融企业会计第二章基本核算方法1）现金传票的编制客户到银行存取现金，都必须填制有关的现金缴款单或现金支票（存取款凭条），商业银行内部发生的现金收付业务也必须分别填制现金收入或现金付出传票。这些凭证只记载现金的对方科目，对于现金本科目的传票则可以省略。即：对于现金收付业务，只需要编制一张现金收入（付出）传票。因为现金收入（付出）传票本身就代表的是现金的记账方向，因而可以不再单独编制现金科目传票。金融企业会计第二章基本核算方法现金传票填制举例库存现金金融企业会计第二章基本核算方法2）转账传票的编制发生转账业务，应逐笔编制转账借方传票和转账贷方传票，对每笔业务所涉及的所有借方科目分别编制转账借方传票；所涉及的所有贷方科目编制转账贷方传票。在对传票编号时，同一笔业务所涉及的传票应编相同的顺序号，顺序号后以分数号来区分其先后顺序。金融企业会计第二章基本核算方法转账传票的填制举例金融企业会计第二章基本核算方法吸收存款手续费及佣金收入必须由专人或者相互交叉严格审核。主要审核会计凭证的真实性、正确性、合法性和完整性。2.银行会计凭证的审查1.是否应为本行受理的凭证。2.使用凭证的种类是否正确，内容、联数与附件是否完整齐全，是否超过有效期限。3.账号与户名是否相符。4.大小写金额是否一致，字迹有无涂改。5.取款是否超过存款余额，贷款是否超过额度。6.密押、印鉴是否真实、齐全。7.款项来源、用途是否符合政策、法规和信贷、结算管理原则。8.计息、收费、赔偿金的计算是否正确。9.内部科目的账户名称使用是否正确。金融企业会计第二章基本核算方法3.银行会计凭证的传递准确及时、手续严密、先外后内、先急后缓。传递的原则4.银行会计凭证的整理、装订与保管每天营业终了，核算处理完毕的会计凭证应整理装订成册，妥善保管。金融企业会计第二章基本核算方法2.2.4重要空白凭证的管理是指由银行印制、具有特定用途但尚未填写签章的各项空白重要凭证，如支票、存单、存折、银行汇票等。重要空白凭证重要空白凭证要通过表外科目核算，设置登记簿进行控制，并由会计主管人员定期对账面结余和库存数进行检查控制。金融企业会计第二章基本核算方法2.3银行会计账簿与账务组织2.3.1会计账簿的种类1.会计账簿按用途分类账簿账簿现金收付日记账分户账（明细账）序时账分类账备查账总账金融企业会计第二章基本核算方法2.会计账簿按外表形式分类卡片账账簿账簿订本账活页账日记账总账分类账（明细账）卡片箱（报单）金融企业会计第二章基本核算方法2.3.2银行会计账务组织银行会计账务组织是以账簿体系为核心，运用一定的账务处理程序和账务核对程序，将会计凭证、会计账簿、会计报表等有机结合起来的技术组织方式账务组织明细核算综合核算明细核算是综合核算的具体化，对综合核算起补充说明作用。综合核算是明细核算的概括，对明细核算起统驭控制作用。会计凭证信息反映相互补充会计数据相互核对、制约金融企业会计第二章基本核算方法1.明细核算系统明细核算系统是根据明细科目的具体核算内容和实际需要，设立分户账，详细反映商业银行各项资金增减变化情况.明细核算系统分户账登记簿现金收入／付出日记簿余额表甲种分户账（分户式账页）乙种分户账（计息式账页）丙种分户账丁种分户账（销账式账页）计息余额表一般余额表金融企业会计第二章基本核算方法(1)分户账分户账：是明细核算的主要形式，是各科目的明细记录，也是同其他银行和单位对账的依据。甲种帐设有借、贷、余三栏，适用于不计息或使用余额表计息帐户和银行内部资金的帐户。乙种帐设有借、贷、余、积数四栏，适用于在帐页上计息的帐户。账页格式丁种帐设有借、贷、余和销账四栏，适用于逐笔销账的一次性业务的帐户。丙种帐设有借、贷发生额，借贷余额四栏