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模块四销售过程成本费用核算与利润分析第八章销售过程的成本费用核算第九章本量利分析第八章销售过程的成本费用核算第一节销售过程核算1.第二节应收账款管理2.通过本章学习，要求理解销售过程中商品销售收入的确认、货款的回收、已售商品成本的结转、销售费用的归集以及销售税金的计算等基本经济业务，了解销售过程中涉及的基本账户，掌握基本经济业务的核算；正确理解应收账款的成本和应收账款管理目标，了解信用政策对企业收益和成本的的影响，掌握信用政策的决策。本章学习目标1重点：销售过程基本经济业务核算；应收账款的信用政策决策。2难点：销售过程基本账户设置；销售过程基本经济业务核算；应收账款的信用政策决策。3技能点：通过本章的学习，会对销售过程的经济业务进行基本的会计处理；会对应收账款信用政策进行选择，能够对应收账款进行日常管理。本章重点、难点、技能点1．接受客户订单并开具销售单2．审批商业信用3．按销售单供货一、销售过程的主要业务活动4．按销货单装运货物5．开具销售发票6．记录销售7.办理和记录现金银行存款收入8.办理和记录销售退回、销售折扣与折让9.注销坏账与提取坏账准备第一节销售过程核算1、主营业务收入2、主营业务成本3、应交税费4、营业税金及附加二、销售过程的主要账户设置5、销售费用6、应收账款7、预收账款8、应收票据第一节销售过程核算第一节销售过程核算二、销售过程的主要账户设置该账户属于损益类账户，用来核算企业销售产品或提供工业性劳务所实现的销售收入。该账户的贷方登记企业已实现的主营业务收入；借方登记由于销货退回，发生销售折让时而应抵减的以前实现的主营业务收入，以及期末转至“本年利润”账户贷方的主营业务收入；该账户期末无余额。主营业务收入第一节销售过程核算二、销售过程的主要账户设置该账户属于损益类账户，用来核算企业已实现销售的产品实际成本和工业性劳务的成本。该账户的借方登记结转企业已售产品或工业性劳务的销售成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的销售成本；该账户期末无余额。主营业务成本第一节销售过程核算二、销售过程的主要账户设置该账户属于负债类账户，用来核算企业应交增值税。该账户的借方登记企业采购材料时向供应单位支付的进项税额，贷方登记企业销售产品时应该向购买方收取的销项税额。期末借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的增值税；贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。应交税费（应交增值税）第一节销售过程核算二、销售过程的主要账户设置该账户属于损益类账户，用来核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加。营业税金及附加包括除增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。该账户的借方登记按规定税率计算应负担的各种税金及附加；贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的数额；该账户期末无余额。营业税金及附加第一节销售过程核算二、销售过程的主要账户设置该账户属于损益类账户，用来核算企业在产品销售过程中所发生的各种费用。销售费用包括产品运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费，为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经营费用。该账户的借方登记本期发生的各种销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的销售费用；该账户期末无余额。销售费用第一节销售过程核算二、销售过程的主要账户设置该账户属于资产类账户，用来核算企业因销售产品、材料，提供劳务等业务而应向购货单位或接受劳务的单位收取的货款和代垫运杂费等。该账户的借方登记已实现销售而尚未收回的货款以及为购买单位垫付的运杂费；贷方登记收回的货款和代垫运杂费，或债务人以其他资产抵付的应收款项等；该账户的余额在借方，表示期末尚未收回的货款或代垫的运杂费。应收账款第一节销售过程核算二、销售过程的主要账户设置该账户属于负债类账户，用来核算企业按照合同规定向购货单位预收货款及其结算情况。该账户的贷方登记企业按合同预收的货款；借方登记企业用产品或劳务抵偿预收的货款，以及退回购货单位多余的预付款；该账户的余额在贷方，表示期末尚未用产品或劳务偿付的预收账款。预收账款第一节销售过程核算二、销售过程的主要账户设置该账户属于资产类账户，用来核算企业因销售产品或提供劳务等收到的各种商业汇票。该账户的借方登记企业收到的商业汇票的票面金额；贷方登记企业票据到期收回票面金额或提前贴现以及发生转让的应收票据数额；该账户的余额在借方，表示期末企业持有的应收票据。应收票据第一节销售过程核算三、销售过程的主要账务处理向市长江公司销售A产品50件，单价800元，货款为40000元，增值税专用发票上注明税额为6800元；销售B产品40件，每件售价1100元，货款计44000元，增值税专用发票注明增值税税额为7480元。款项均已收到并存入银行，产品已发出。其分录如下：借：银行存款98280贷：主营业务收入－A产品40000－B产品44000应交税费－应交增值税（销项税额）14280[例8－1]第一节销售过程核算三、销售过程的主要账务处理按合同规定，向购货单位渝通公司预收购货款40000元，存入银行。其分录如下：借：银行存款40000贷：预收账款－渝通公司40000[例8－2]第一节销售过程核算三、销售过程的主要账务处理销售A产品60件，单价800元，货款为48000元，增值税专用发票上注明税额为8160元。收到购货方光明工厂签发并承兑的商业汇票一张，票面金额为56160元，期限为3个月。其分录如下：借：应收票据－光明工厂56160贷：主营业务收入－A产品48000应交税费－应交增值税（销项税额）8610[例8－3]第一节销售过程核算三、销售过程的主要账务处理向新生工厂销售A产品80件，单价800元，货款为64000元，增值税专用发票上注明税额为10880元，以银行存款1200元支付代垫运杂费。货款、税金及代垫费用均尚未收到。其分录如下：借：应收账款－新生工厂76080贷：主营业务收入－A产品64000应交税费－应交增值税（销项税额)10880银行存款1200[例8－4]第一节销售过程核算三、销售过程的主要账务处理按合同向渝通公司发出B产品30件，单价1100元，货款为33000元，增值税专用发票上注明税额为5610元。价款以原预收款抵付，同时开出转账支票支付多收取的货款。其分录如下：借：预收账款－渝通公司40000贷：主营业务收入－A产品33000应交税费－应交增值税5610银行存款1390[例8－5]第一节销售过程核算三、销售过程的主要账务处理以现金支付销售产品而发生的包装费和装卸费用共240元。其分录如下：借：销售费用240贷：库存现金240[例8－6]第一节销售过程核算三、销售过程的主要账务处理收取包装物押金1170元，存入银行。其分录如下：借：银行存款1170贷：其他应付款1170[例8－7]第一节销售过程核算三、销售过程的主要账务处理B产品为应税消费品，按销售收入的10%计算已销B产品的应纳消费税税额。其分录如下：借：营业税金及附加7700贷：应交税费－应交消费税7700[例8－8]第一节销售过程核算三、销售过程的主要账务处理摊销应由本月负担的产品广告费1000元。其分录如下：借：销售费用1000贷：其他应收款1000[例8－9]第一节销售过程核算三、销售过程的主要账务处理结转已售A产品190件、B产品70件的实际生产成本。其分录如下：借：主营业务成本－A产品78973.50－B产品47219.90贷：库存商品－A产品78973.50－B产品47219.90[例8－10]一、应收账款成本与管理目标二、信用政策的确定三、应收账款的收账第二节应收账款的管理一、应收账款成本与管理目标第二节应收账款的管理应收账款的功能应收账款的成本机会成本增加销售、扩大市场占有率减少存货，提高资金利用效率管理成本坏账成本应收账款的管理目标在扩大销售，加强竞争力作用的同时，努力降低机会成本，减少坏账损失及管理成本，提高应收账款的效益，在提高收益和降低相关成本之间寻找最佳结合点。•1、信用标准•2、信用期间•3、现金折扣政策信用政策包括：二、信用政策的确定第二节应收账款的管理二、信用政策的确定第二节应收账款的管理1、信用标准：信用标准是客户获得企业商业信用所必备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示。A同行业竞争对手的情况B企业承受违约风险的能力C客户的资信程度D信用标准的影响因素信用品质、偿付能力、资本、抵押品、条件、持续性第二节应收账款的管理2、信用期间：信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间，或者说是企业给予顾客的付款时间。信用期的确定，主要是分析改变现行信用期对收入和成本的影响。延长信用期，会使销售额增加，产生有利影响；与此同时，应收款账、收账费用和坏账损失增加，会产生不利影响。当前者大于后者时，可以延长信用期，否则不宜延长。如果缩短信用期，情况与此相反。第二节应收账款的管理信用期决策原则：改变信用期增加的收益增加的成本,则应改变信用期,否则不改变。具体计算如下：改变信用期增加的收益=销售量的增加×单位边际贡献改变信用期增加的成本:（1）机会成本增加(机会成本=销售额/360×平均收现期×变动成本率×资本成本率)（2）收账费用增加（3）坏账损失的增加见教材[例8-11]第二节应收账款的管理现金折扣的表达方法为“折扣率／折扣期限”，如“2／20，N／40”表示20天内付款可享受2％的折扣优惠，如在20天后付款无现金折扣，最后付款期限为40天，超过40天的，属于失信。在此，40天为信用期，20天为折扣期，2％为现金折扣率。现金折扣是企业为了提前收回货款所付出的代价，又称为折扣成本。折扣成本的计算方法是：折扣成本=赊销金额×现金折扣率第二节应收账款的管理3、现金折扣政策：现金折扣是指顾客在企业规定的折扣期限内付款所享受的货款金额方面的优惠。现金折扣决策原则：允许现金折扣政策所增加的收益增加的成本,则应采用折扣政策,否则不采用。具体计算如下：允许折扣增加的收益=销售量的增加×单位边际贡献允许折扣增加的成本:（1）机会成本增加机会成本=销售额/360×平均收现期×变动成本率×资本成本率（其中：平均收现期=折扣期×享受折扣顾客的比例+信用期×未享受折扣顾客的比例）（2）收账费用增加（3）坏账损失的增加（4）现金折扣成本（现金折扣成本=销售额×现金折扣率×享受折扣顾客的比重）见教材[例8-12]第二节应收账款的管理三、应收账款的收账第二节应收账款的管理应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而发生坏账，使企业蒙受损失。这些措施包括：1、对应收账款回收情况的监督2、对坏账损失的事先准备3、制定适当的收账政策。