财务会计复式记账原理

创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才第二章复式记账原理创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才主要内容:一、记账方法1、单式2、复式：借贷记账法等二、会计等式(表示各个会计要素之间关系）三、账户及结构四、日记账及分类账五、试算平衡表、会计循环创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才第一节复式记帐的基本原理一、记帐法单式记帐法：一笔业务只在一个帐户上单方记帐。记帐法复式记帐法：一笔业务要在两个或两个以上的帐户分别记帐。（两个方面的金额应该相等）创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才借贷记帐法复式记帐法增减记帐法收付记帐法等创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才•复式记帐法优点：1可以反映经济业务的来龙去脉2可以试算平衡3通过试算平衡可以检查帐户记录的正确与否•借贷记帐法是国际统一的记帐方法。财务会计采用复式记帐法中的借贷记帐法。创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才（一）借贷记帐法概念P43以货币为主要计量单位，以借贷为记帐符号，以有借必有贷借贷必相等作为记帐准则，记录资金来源、运用的增减变化过程和结果的一种复式记帐法。（二）借贷记帐法记帐规则有借必有贷,借贷金额必相等.创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才借贷记帐法,每一笔经济业务将以相等的金额至少同时记入一个账户的借方和另一个对应账户的贷方。借方发生额合计=贷方发生额合计借方余额合计=贷方余额合计创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才经济业务引起会计等式变动的类型资产=负债+所有者权益（相同方向，有增有减；不同方向同增、减）•等式两边同时增加，且金额相等；•两边同时减少，且金额相等；•左边内部项目一增一减，且金额相等；•右边内部项目一增一减，且金额相等；创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才二、账户及其基本结构•账户的名称：每个账户的名称叫“会计科目”。我国企业按现行会计准则的“会计科目表”设置账户。•设置借贷两方：每个账户在结构分为左右两方，若一方记增加，则另一方记减少。借贷记账法将左方称为“借方”，将右方称为“贷方”。创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才“T”型账户•账户结构:(教学中常采用“T”型账户)借方现金(账户名称)贷方创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才账户记账方向•资产和费用类项目的增加额记入其账户的借方，减少额记入贷方。•负债、所有者权益和收入类项目相反，增加额记入其账户的贷方，减少额记入借方。创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才各类账户记录金额的关系式•资产类账户和费用类账户：期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额•负债类账户、所有者权益类账户和收入类账户：期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才借贷记账法下,借贷对各要素的含义:借方资产类贷方借方负、所贷方+--_+费用收入余额余额++——（期末无余额）（期末无余额）创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才会计科目的类别及实例所反映经济内容的增减情况记入的方向余额资产类（如现金）增加（如从银行提取现金）借方借方减少（如用现金支付工资）贷方负债类（如借款）增加（如从银行借入款项）贷方贷方减少（如归还银行借款）借方所有者权益类（如所有者投资）增加（如收到所有者投资）贷方贷方减少（如所有者收回投资）借方收入类（如营业收入）增加（如销售产品）贷方减少（如期末结转销售收入）借方无费用类（如：财务费用）增加（如：发生利息费用）借方无减少（期末结转到“本年利润”）贷方不同性质帐户的结构创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才账户的正常余额•任何账户的正常余额都与增加额的方向一致。•资产和费用账户通常有借方余额；但在期末结账之后，费用账户将无余额。（所以,两者结构不完全相同）•负债、所有者权益和收入账户通常有贷方余额。但在期末结账之后，收入账户也将无余额。（所以,两者结构不完全相同）创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才账户发生金额及余额•期初余额；•本期增加发生额；•本期减少发生额；•期末余额。期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才帐户登记方向，如：现金200400600500700账户一览表：P48创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才第二节日记账和分类账创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才日记帐(序时帐):载有会计分录（只反映发生额）分类帐:据日记帐的分录登记，连续记录，分类反映。（反映发生额和余额）创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才一、会计分录（Entry）会计分录是据原始凭证预先确定的每项交易应借、应贷帐户的名称和金额的记录。（为记帐作准备）会计分录载体:日记帐（或记账凭证）编制分录的目的：创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才简单分录与复合分录•简单分录，即一借一贷分录借：账户名称金额贷：账户名称金额•复合分录包括一借多贷分录与多借一贷分录借：账户名称金额贷：账户名称金额账户名称金额借：账户名称金额账户名称金额贷：账户名称金额创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才如：投资人投入现金100万元借：现金1，000，000贷：实收资本1，000，000创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才二、日记帐(反映的是发生额)是每笔交易的会计分录的序时登记的表列式记录。又称“原始账簿”或“序时账簿”。优点：1、提供完整的业务内容，便于了解经营全过程及日后对资料的查考。2、便于发现记账错误。创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才日期摘要借方贷方20151211现金50,000实收资本50,000股东投资50,000固定资产现金用现金购买汽车日记帐P5340，00040，000创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才普通日记帐（用来登记任何经济业务的简单日记帐）日记帐特种日记帐（为某些经常发生的特定类型的经济业务而设计的）特种日记帐,例如：现金日记帐。三、分类帐（Ledger）(反映发生额、余额）把每笔会计分录转记到对应的分类帐中。（称为：过帐）会计分录过帐（posting）分类帐（日记帐）资产、负债、所有者权益、收入、费用（P48）再进一步细分分类帐按科目开立创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才•分类账：按资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素类别逐类设立的账户，并分别编号、顺序排列的账本（活页式或订本式），称为分类账。•分类账包括总分类账和明细分类账两种。•总分类账是指按照总分类会计科目设置，是指对会计要素的具体内容进行总括反映的账户。又称“总账账户”或“一级账户”。总分类账户所提供的是综合和总括的会计资料•将所有总分类账户的名称、编号列在一起，称为“会计科目表”或“账户一览表”。•总分类账格式：T型账户扩充式；三栏式（借、贷、余）创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才分类帐正式格式:如：下列应付帐款账户（负债）应付帐款账户编号：211日期摘要借方贷方余额2015.12.12,4002,40012.41,4003,80012.171,4002,400创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才•明细分类账是对某些总分类账户进一步细分，设置详细记录某一类经济业务的分类账，简称明细账如：应收账款总账按每个顾客设置明细账；应付账款总账按每个供应商设置明细账。•相对于明细账，总账账户又称统驭账户，其余额应等于所统驭的各个明细账余额之和。•两者关系：创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才应付帐款A单位B单位(1)1,000(3)400(2)3000(4)1,0002600(1)700(2)2000(3)400(4)7001，600(4)300(1)300(2)1000总分类帐明细分类帐之和=1，000创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才•小结账簿的登记过程如下：创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才交易日记帐分类帐原始凭征（1）借:现金100贷:实收资本100(投资人投资)（2）借：现金200贷：销售收入200(销售商品)实收资本销售收入现金(1)100(2)200(1)100过帐(2)200创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才对以上的设置账户登帐过程做如下练习：练习：（假设下列账户期初余额为：0）１、股东投资50，000元2、用现金购买汽车支付40，000元3、支付现金,为汽车购买一年期保险2400元4、用现金支付3个月房租1200元要求：写出分录并登分类帐创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才1）借：现金50，000贷：实收资本50，0002）借：固定资产40，000贷：现金40，0003）借：预付款项2，400贷：现金2，4004）借：预付款项1，200贷：现金1，200创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才第三节试算平衡表和会计循环创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才一、编制试算平衡表（不是会计报表）目的：检查过帐是否正确。方法：将总分类帐户的名称及其发生额、余额列示表中。借方余额合计=贷方余额合计借方发生额合计=贷方发生额合计结果:(1)不平衡：则一定有错误,需逐笔查对帐目，找出差错。(2)平衡:则基本正确。（重、漏等查不出）P42表创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才科目名称发生额余额借方贷方借方贷方现金300000100000200000实收资本300000300000固定资产100000100000应收票据250001500010000营业收入8500085000累计折旧3000030000销售费用4500045000预付款项1320013200应收账款6000060000应付帐款1320013200总计543200543200428200428200试算平衡表创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才•说明：以上表借方合计等于贷方合计，表明记账基本正确。创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才二、会计循环•财务会计采用的专用记账方法和程序，包括将经济业务记入日记账，再登入分类账，并进行平衡验证等，直到编制出会计报表，这一系列的会计工作环节，会在连续的会计期间，周而复始地不断循环进行，我们称之为会计循环。•每一个会计期间所进行的会计工作程序就是一个会计循环。创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才会计循环步骤：•分析交易、作日记账分录；•过入分类账户；•编制调整前试算平衡表；•进行会计调整；•编制调整后试算平衡表；•编制报表；•结账；•编制结账后试算平衡表。•练习：设置账户、登帐、试算平衡的完整过程创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才练习：A公司2015.1.1帐户余额为：资料：一月份发生额如下：１、股东投资50，000元2、用现金购买汽车支付40，000元3、支付现金购买一年期保险2，400元4、用现金支付3个月房租1，200元要求：写出分录、登分类帐并试算平衡。现金：30，000预付款项：30，000固定资产：50，000实收资本：100，000应付帐款10，000创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才答：会计分录1、借：现金50，000贷：实收资本50，0002、借：固定资产40，000贷：现金40，0003、借：预付款项2，400贷：现金2，4004、借：预付款项1，200贷：现金1，200创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才现金30，00040，00050，0002，4001，20036,400固定资产50,00040,000实收资本100，00050，000应付帐款10,000150，00090,000创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才预付款项300002400120033600创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才帐户发生额借方合计发生额贷方合计现金固定资产实收资本预付款项应付帐款5000040000360043600500000合计9360093600试算平衡表（发生额平衡）创造管理新知培养高素质全球化工商管理人才帐户借方余额贷方余额现金固定资产实收资本预付款项应付帐款3640090，00033，600150，00010，000合计160，000160，000试算平衡表（余额