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12019/9/26财务会计学课件第一章总论2019/9/262第四节财务会计的基本要素第一节财务会计的目的第二节企业会计准则第三节财务会计的基本前提第五节会计信息的质量要求2019/9/263第一节财务会计的目的会计目的的重要性：在会计实践中，会计目的决定了会计工作的具体程序与方法；在会计理论研究中，会计目的常常被当作会计理论的逻辑起点。因此，研究会计，首先要研究会计目的。会计工作的目的的定义：简称会计目的，是指在一定历史条件下，人们通过会计实践活动所期望达到的结果。通常所说的会计目的，是指会计的具体目的或直接目的，即主要明确会计为谁提供和怎样提供信息的问题。2019/9/264会计目的对企业会计信息的需求经济环境2019/9/265一、对企业会计信息的需求（一）企业内部管理对会计信息的需要（二）企业外界对会计信息的需要1、企业的所有者2、企业的债权人3、政府部门4、职工与工会5、企业的顾客2019/9/266表1．企业内部和外部对会计信息需求之间的差异内部外部内容提供可以提供的所有信息只提供过去和现在的经济活动及其结果的会计信息形式没有严格的格式要求以财务会计报告的形式定期向外提供质量没有严格的质量要求提供的会计信息要达到一定的质量要求2019/9/267由于对企业内部和外部提供的会计信息存在上述差异，现代企业会计可分为财务会计和管理会计两大分支。与管理会计相比，企业财务会计的主要特点：1、直接的服务对象—企业外部的有关方面；2、提供信息的时态—企业过去和现在经济活动情况及其结果的会计信息；3、提供信息的跨度—定期提供；4、工作程序的约束条件—受外在统一的会计规范的约束；5、会计程序与方法—有一套较科学的、统一的、定型的会计处理程序与方法。2019/9/268二、经济环境对财务会计目的的影响经济环境外界对会计信息的需要企业会计提供信息的能力企业的意愿或外界约束财务会计目的影响会计目的的三个因素2019/9/269决定企业财务会计目的的三项因素，即外界对会计信息的需要是影响会计信息数量与质量的重要因素。外界不需要的，企业便没有必要提供。企业会计提供信息的能力外界需要的信息，企业会计不一定都有能力提供。企业的意愿或外界约束外界需要且企业有能力提供的会计信息，不一定都是企业愿意或必须提供的信息。2019/9/2610经济环境对上述决定会计目的的三个因素均有重要影响，其具体表现如下：经济环境影响会计信息的需求国家的经济发展状况、经济管理机制以及企业的规模与组织形式等，都会影响会计信息的需求。2019/9/2611经济环境影响会计程序与方法经济环境影响企业提供信息的能力。这主要表现在企业会计的程序与方法随着经济的发展而发展。1、在会计方法上，随着经济活动越来越复杂，要求企业采用新的方法，提供有用的信息。2、在会计报告的方法上，现金流量表的产生，就是一个很好的例子。3、会计工作的手段也随着生产力的发展而变化。例如，从手工记账发展到运用电子计算机进行会计处理。2019/9/2612经济环境影响企业提供会计信息的意愿在过去计划经济体制下，企业对外提供会计报表主要是例行公事、完成任务，基本上是一种消极被动的行为。在现今市场经济体制下，企业的自主权扩大，筹资渠道多元化，企业为了自身的经济利益（如为了筹集到所需资金），往往更愿意对外提供有关会计信息。2019/9/2613西方国家会计准则产生的社会经济背景我国的企业会计准则第二节企业会计准则2019/9/2614一、西方国家会计准则产生的社会经济背景以美国为例：20世纪初，股份公司成为资本主义企业的典型形式。其产生的结果如下：•企业的所有权和经营权分离，形成了股东、债权人、政府税务机关和企业管理当局等各种与企业有利害关系的利益集团。他们为了维护各自的利益，都要求企业提供真实可靠的会计信息，以便作出正确的经济决策。•企业为了获取有保障的资金来源，必须不断提高会计报表的质量，以满足投资者与债权人的决策需要。2019/9/2615表2．美国会计准则产生的过程（1）年份事件1909美国公共会计师协会任命了一个会计名词特别委员会，准备进行会计实务的规范化。1917美联储和美国联邦贸易委员会一致决定，对企业向银行申请贷款而编制的资产负债表进行标准化。1920s—1930s这一时期的经济危机，客观上起到了推动会计准则制定进程的作用。1933&1934美国国会先后通过了证券法和证券交易法，规定所有证券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权证券交易委员会负责制定统一的会计准则。2019/9/2616表2．美国会计准则产生的过程（2）年份事件1934美国会计师协会批准了六条“会计原则”为“认可的会计原则”，并以《公司会计资料的审计》为名，以小册子形式发表。1937制定会计准则的权限由证券交易委员会转到美国会计师协会这一职业团体。1938美国会计师协会成立了会计程序委员会，负责制定会计准则。1939美国会计师下属的审计程序委员会正式明确使用“公认会计原则”这一术语。2019/9/2617二、我国的企业会计准则表3．我国企业会计准则的制定过程年代事件1988我国开始研究起草企业会计准则。19921992年11月，财务部正式发布了《企业会计准则》（称为基本会计准则）。规定从1993年7月1日起正式施行。1997—2001自1997年上半年正式发布第一项具体会计准则开始，截至2001年底，共发布了具体准则16项。20062006年2月15日财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和38项具体会计准则，这标志着我国已基本建立起既适合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。2019/9/2618表4．38项具体会计准则（1）序号名称序号名称序号名称1存货9职工薪酬17借款费用2长期股权投资10企业年金基金18所得税3投资性房地产11股份支付19外币折算4固定资产12债务重组20企业合并5生物资产13或有事项21租赁6无形资产14收入22金融工具确认和计量7非货币性资产交换15建造合同8资产减值16政府补助2019/9/2619表4．38项具体会计准则（2）序号名称序号名称23金融资产转移31现金流量表24套期保值32中期财务报告25原保险合同33合并财务报表26再保险合同34每股收益27石油天然气开采35分部报告28会计政策、会计估计变更和差错更正36关联方披露29资产负债表日后事项37金融工具列报30财务报表列报38首次执行企业会计准则2019/9/2620第三节财务会计的基本前提持续经营会计期间货币计量会计主体财务会计的基本前提2019/9/2621财务会计的基本前提应包括哪些内容，人们在认识上还不完全一致。根据我国《企业会计准则—基本准则》的规定，财务会计的基本前提可以概括为以下四项内容：会计主体持续经营会计期间货币计量2019/9/2622会计主体定义：指会计为之服务的特定单位。包含三层含义：1、企业只能核算自身的生产经营活动；2、企业的经营活动独立于企业的投资者；3、会计主体与法律主体是有区别的。2019/9/2623持续经营定义：指作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产，进行清算。•财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营为前提的。•如果企业不具备持续经营的前提条件，会计处理要采用所谓的清算基础。2019/9/2624会计期间（1）定义：对于持续经营的企业来说，为了定期反映企业的经营成果和财务状况，向有关各方提供信息，需要划分会计期间，即人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为较短的经营期间。2019/9/2625会计期间（2）从理论上将，将会计年度的起讫点定在经营活动的淡季。•其优点是：–各项会计要素的变化较小，便于对会计要素进行计量。–会计人员有较为充裕的时间办理年度结算业务。•其局限性是：–主要表现在淡季资产负债表所反映的年末财务状况往往缺乏代表性。2019/9/2626货币计量定义：会计提供信息要以货币为主要计量尺度。•以货币作为主要计量尺度，为会计计量提供方便。•货币作为一种特殊商品，其价值不是固定不变的–实际进行会计确认、计量和报告时，需要具体确定记账本位币，即按何种统一的货币来反映企业的财务状况与经营成果。–涉及非记账本位币的业务，需要采用某种汇率折算为记账本位币登记入账。2019/9/2627第四节财务会计的基本要素财务会计的基本要素资产负债所有者权益收入费用利润2019/9/2628定义：简称会计要素，是对会计所要反映的经济内容的基本分类项目。内容：包括两类：资产负债表要素为资产、负债与所有者权益；收益表要素为收入、费用与利润。•国际会计准则所规定的报表要素为资产、负债、权益、收入与费用（与我国准则相比，没有将利润纳入基本要素的范畴）。•现金流量表要素作为资产负债表要素与利润表要素的派生或转化形态，没有纳入其中。2019/9/2629一、会计要素核算应解决的主要问题会计确认会计计量会计记录会计报告会计要素的核算主要应解决以下四个方面的问题：2019/9/2630会计确认：对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么要素。•填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。2019/9/2631会计计量在会计确认的基础上，要进一步确定其影响的程度，即对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响。会计计量的属性包括以下几项：•历史成本•重置成本•可变现净值•现值•公允价值2019/9/2632会计记录：企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来。•登记账簿是典型的会计记录的方法。2019/9/2633会计报告：财务会计报告指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。•资产负债表。是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。•利润表。是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。•所有者权益变动表。是反映一定会计期间构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。•附注。是对会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。2019/9/2634二、资产（一）资产的确认（二）资产的分类（三）资产的计价2019/9/2635（一）资产的确认定义：资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的基本特征：•资产的内涵是资源。–企业的资产只限于资源，非资源不是企业的资产。•资产应为特定的企业现在所拥有或控制。–有些资源虽然其所有权不属于特定企业，但为该企业所实际控制，也是该企业的资产。•资产必须具有能为特定企业带来未来经济利益的服务潜力，即具有有用性的特点。•资产必须能够用货币进行可靠的计量。2019/9/2636（二）资产的分类通常将企业的全部资产划分为流动资产与非流动资产两大类。流动资产：可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产。•主要包括货币资金、应收票据、应收账款、存货等。非流动资产：除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资产。•包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产和无形资产等。2019/9/2637（三）资产的计价资产计价的内容：资产增加时，确定资产的入账金额。资产减少时，确定按什么金额从账面上减记资产。会计期末编制财务会计报告时，确定结存资产的金额，即要确定在资产负债表上，按怎样的金额列示各项资产。2019/9/2638资产计价的一般原则：资产的入账价格•长期以来，会计上奉行资产入账按实际（历史）成本计价的原则，即所有资产应按其取得成本入账。资产减少与期末结存的计价•随着时间的推移，资产的账面价值与其实际价值或重置成本之间可能出现较大的差异。–资产如果发生减值，应按规定计提相应的减值准备。–除法律、行政法规和国家