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第四章存货第四章存货主要内容：一、概述二、存货的入账价值三、存货的核算四、存货清查五、存货期末计价了解重点重点难点重点第一节存货的概述一、性质与分类（一）定义：1年或超过1年的一个营业周期内被消耗或出售（二）性质：1.有形资产；2.具有较大的流动性；3.潜在损失性（冷背存货）（三）范围凡是在盘存日,法定所有权属于企业的存货，均为企业存货。无论存放何处。（所有权、风险和报酬）例：1.目的地交货方式下的在途存货；2.起运站交货方式下的在途存货；3.委托代销存货；4.受托代销存货；5.特种储备材料；6.专项储备材料；7.建造固定资产的工程材料；8.库存的已开出发票，但客户尚未提货的产品；9.约定未来购货的。答案：1.销售方2.购货方3.委托企业4.委托企业5.非存货（其他资产）6.非存货（其他资产）7.非存货（工程物资）8.购货方9.销售方（四）分类1.按经济用途分2.按来源分外购、自制、委托外单位加工周转材料第二节存货入账价值存货增加按成本入账采购成本、加工成本、委托加工物资一、存货采购成本购货时：借：在途物资付款时借：应付账款应交税费贷：银行存款贷：应付账款财务费用存货以采购成本入账，包括买价：扣除商业折扣但不扣除现金折扣税金：关税、消费税、资源税，不包括可抵扣的增值税采购费用：采购中的运输费、装卸费、保险费等二、存货的加工成本材料成本－－计价方法（先进先出、移动加权平均、月末一次加权平均、个别认定法）加工成本－－人工费用、制造费用审核、控制各项支出，并划分成本和费用正确处理费用的跨期摊提完工和在产品间分配将本月生产费用在产品间分配需要摊提入成本的耗费（如制造费用）可计入成本的开支（如直接人工）成本总额各品种产品成本某品种产品完工产品成本在产品成本确定确定计算计算三、存货的委托加工成本材料成本－－提供的原料及主要材料加工成本－－加工费往返运费第三节原材料核算原材料核算（按实际成本）“原材料”“在途物资”“生产成本”1.外购原材料（1）结算凭证到达时间与材料入库时间第一种情况：同时到达：借：原材料应交税费（注意运费）贷：银行存款/应付票据第二种情况：结算凭证先到，材料后入库借：在途物资应交税费贷：银行存款/应付票据材料入库时：借：原材料贷：在途物资第三种情况：结算凭证后到，材料先入库非会计期末，待结算凭证到后再入账到会计期末，仍有未到凭证，先估价入账借：原材料贷：应付账款下一会计期间初，用红字冲回。借：原材料金额贷：应付账款金额待凭证到达后重新入账（2）外购材料短缺合理损耗：计入原材料成本超定额损耗：由责任人或保险公司赔偿剩余部分计入管理费用非常损失：营业外支出（包括成本和进项增值税）处理之前：借：待处理财产损溢－－流动资产损溢贷：在途物资处理后：借：管理费用/营业外支出贷：待处理财产损溢－－流动资产损溢（3）外购材料溢余：作为代保管物资在备查账中登记，不作为进货业务处理。案例某企业5月29日购进甲材料100吨，每吨单价1170元（其中，价格1000元，增值税170），每吨运费100元（按规定准予扣除进项税7元），运输保险费1000元，货款及运杂费已付。6月4日原材料到达，验收入库的合格品为90吨，5吨残损，5吨缺失，原因待查。5月29日付款时：借：在途物资（1000+93）*100+1000＝110300应交税费（170+7）*100＝17700贷：银行存款128000实际总成本单位成本＝110300/100＝110390吨入库材料成本9927010吨短缺材料成本110306月4日验收入库时：借：原材料99270待处理财产损溢11030贷：在途物资128000短缺处理：5吨修复后合格，5吨被盗由保险公司赔偿5000元。修复：借：原材料5515（1103*5）贷：待处理财产损溢5515赔偿：借：其他应收款5000营业外支出1400贷：待处理财产损溢5515应交税费－增值税（进项转出）885＝（170+7）*52.委托加工原材料特点：委托方提供原料与主要材料、支付往返运费和加工费。会计科目：加工业务多时，设置“委托加工物资”，期末余额在借方，表示尚未加工完成的材料成本；加工业务少时，不单设会计科目，通过“原材料”核算。核算：第一步：发出原料与主要材料时借：委托加工物资贷：原材料第二步：支付往、返运费时借：委托加工物资应交税费--增值税（进项税额）贷：银行存款第二步：支付加工费时借：委托加工物资贷：银行存款第三步：委托加工的材料验收入库借：原材料贷：委托加工物资3.发出材料（1）先进先出法先购入得存货先发出（2）移动加权平均原有库存存货成本+本次进货成本存货单位成本＝原有库存存货数量+本次进货数量（3）月末一次加权平均法月初库存存货成本+各次进货成本存货单位成本＝月初库存存货数量+各批次进货数量（4）个别计价法最准确同一年度内不能随意变更借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料第五节存货清查一、存货盘盈盘盈的存货按公允价值计价盘盈时：借：原材料/库存商品贷：待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢冲减管理费用借：待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢贷：管理费用二、存货盘亏和毁损盘亏和毁损一般按存货的实际成本冲减账面价值盘亏时：借：待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢贷：原材料/库存商品应交税费－－增（进项转出）（非正常损失）处理借：管理费用（定额合理盘亏部分）其他应收款（保险赔偿和过失人赔偿）营业外支出（自然灾害损失、管理不善、霉烂变质）贷：待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢第六节期末存货计价我国企业期末（资产负债表日）存货按成本与可变现净值孰低法计量，对可变现净值与存货成本的差额，计提跌价准备成本与可变现净值孰低法：指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。一、成本与可变现净值的确定成本：历史成本可变现净值：未来的净现金流入企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必需的估计费用后的价值。可变现净值：存货持有目的（1）直接用于销售的存货，包括外售的库存商品、外售的材料等：可变现净值=存货的估计售价-估计的销售费用及相关税金（2）用于需要继续加工的存货，包括用于生产的材料、半成品、包装物、低值易耗品等：可变现净值=存货的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用及税金（3）合同存货合同数量内无合同超过合同数量合同价市场价成本与可变现净值孰低法的比较比较单项计提：通常采用的方法。类别计提：数量繁多、单价较低的存货。合并计提：与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货。例：某企业有A、B、C、D四种存货，按其性质的不同分为甲、乙两大类。各种存货的成本与可变现净值已经确定，现分别按三种方法确定期末存货的价值。期末存货成本与可变现净值比较表项目成本可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法A存货100014001000B存货200019001900甲类合计3000330029003000C存货300031003000D存货400038003800乙类合计7000690068006900总计10000102009700990010000成本低于可变现净值：不处理，在资产负债表上仍按期末账面价值列示成本大于可变现净值：必须确认当期存货跌价损失，并进行有关账务处理。资产减值损失存货跌价准备二、账务处理若应提数大于已提数，应补提借：资产减值损失--存货跌价损失贷：存货跌价准备若应提数小于已提数，应冲销借：存货跌价准备贷：资产减值损失--存货跌价损失注：若已计提存货跌价准备的存货的价值又得以恢复，冲减跌价准备金额，将该账户的余额冲减为零为限。例：某企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行期末存货计价。1997年年末存货的账面成本为100000元，可变现净值为95000元。1998年末存货的可变现净值为90000元。1999年年末的可变现净值为97000元。2000年末存货的可变现净值为110000元。若各年存货的数量和种类未发生变化要求：计算各年应计提的存货跌价准备并作相关账务处理成本可变现净值10000097年：95000资产减值损失存货跌价准备97年：500097年：500098年：9000098年：500098年：500099年：9700099年：700099年：700000年：11000000年：300000年：30001997年，应提的存货跌价准备为5000元1998年，应提的存货跌价准备为5000元1999年，应提的存货跌价准备－7000元2000年，应提的存货跌价准备为－3000元借：资产减值损失--存货跌价损失5000贷：存货跌价准备5000借：资产减值损失--存货跌价损失5000贷：存货跌价准备5000借：存货跌价准备7000贷：资产减值损失--存货跌价损失7000借：存货跌价准备3000贷：资产减值损失--存货跌价损失3000当存在下列情况之一，表明存货发生减值，期末存货应按可变现净值计价，并计提存货跌价准备1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3.企业因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形三、减值迹象当存在下列情况之一，全额计提存货跌价准备1.霉烂变质2.已过期且无转让价值的存货3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货四、信息披露以存货的账面价值在资产负债表的存货项目列示账面价值＝存货的账面余额－存货跌价准备计提的存货跌价准备情况在资产价值明细表中列示