财务会计学-第3章存货

第3章存货第一节存货(inventory)概述第二节存货入账价值第三节原材料第四节商品第五节存货清查第六节存货期末计价outline2一、存货的性质与分类1.存货的性质存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。第一节存货(inventory)概述3一、存货的性质与分类1.存货的性质第一节存货(inventory)概述4现金银行存款原材料在产品库存商品营业成本管理费用等存货通常在1年或超过1年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。在大多数企业中，存货在流动资产中占有很大比重，是流动资产的重要组成部分。经营流程存货一、存货的性质与分类2.存货的分类按经济内容分类第一节存货(inventory)概述5会计科目设置原材料(rawmaterials)在产品(goodsinprocess)半成品(semi-manufacturedgoods)产成品/商品(finishedgoods)周转材料(revolvingmaterials)半成品一般需要入半成品库原材料生产成本生产成本或半成品库存商品周转材料一、存货的性质与分类2.存货的分类第一节存货(inventory)概述6不同来源的存货，其入账价值的确定方法各不相同外购存货不同来源自制存货（含委托外单位加工存货）outsourcinginventorieshomemadeinventories二、存货的范围1.列为存货项目的资产，都是为了进行正常生产经营而储存的流动资产。不是为了此种目的而储存的资产，都不能列为企业的存货。第一节存货(inventory)概述7进行正常生产经营而储存存货特种储备的资产以及按有关部门的指令专项储备的资产其他资产：特种储备物资购置和建造固定资产而储备的专用物资工程物资二、存货的范围2.企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据来确定企业存货的范围第一节存货(inventory)概述8（1）凡是开出销售发票售出，所有权以及相应的风险和报酬已经转移的物品，即使暂时存放于本企业仓库，也不能将其作为本企业的存货，如已开票售出的待运商品等。（2）凡是未转移所有权以及风险和报酬的发出物品，即使未存放于本企业，也应将其作为本企业的存货，如委托其他单位代销的存货、未出售的外出展销存货等。二、存货的范围2.企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据来确定企业存货的范围第一节存货(inventory)概述9（3）凡是所有权以及相应的风险和报酬已经归属于本企业的购入物品，即使未存放于本企业仓库，也应作为本企业的存货，如已经购入而尚未收到的运输途中的货物等。（4）凡是不属于本企业所有以及相应的风险和报酬未转移到本企业的接受物品，即使存放于本企业仓库，也不能作为本企业的存货，如受托代销的存货、受托加工的存货等。所有权及与所有权相关的风险与报酬是否归属本企业（是否发生转移）二、存货的范围3.企业的存货主要包括(1)在正常生产经营过程中持有待售的资产;(2)为销售而仍在生产过程的资产;(3)在生产或提供服务的过程中将消耗的原料或物料。第一节存货(inventory)概述10一、外购存货的入账价值外购存货以其采购成本入账，存货的采购成本包括购货价格、计入存货成本的相关税费和其他可归属于存货采购成本的代价。1.购货价格(purchaseprices)（1）定义：因购货而发生的进价成本，不包括可抵扣增值税进项税。（2）购货折扣的处理：有总价法和净价法两种。（3）我国一般采用总价法处理。发生现金折扣不调整购货价格，把获得的现金折扣作为财务费用列支。第二节存货入账价值11一、外购存货的入账价值2.计入成本的相关税费（不含可抵扣的增值税）计入外购存货采购成本的相关税费是指企业外购货物应支付的税金及相关费用，主要包括进口环节的关税、消费税、海关手续费，企业购入未税矿产品代缴的资源税，小规模纳税人购进货物支付的增值税，以及一般纳税人购进货物按规定不能抵扣的增值税进项税额等。第二节存货入账价值12一、外购存货的入账价值3.其他可归属于存货采购成本的代价指为使外购存货达到预定可使用状态所支付的除买价及相关税费以外的采购费用。主要包括外购存货到达仓库以前发生的仓储费、包装费、运杂费、运输保险费、运输途中合理损耗以及入库前的挑选整理费用等。第二节存货入账价值13运输途中合理损耗：后面专门讲解总结：根据我国会计法规的规定，企业的各类存货应以历史成本入账，即以采购成本入账。采购成本是指在采购过程中发生的支出，包括买价和与其有关的税金和采购费用。其中：买价是指已经扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格；税金是指采购货物应支付的除增值税以外的关税、消费税、资源税等税金；采购费用是指采购货物发生的运输费、装卸费、保险费等费用。第二节存货入账价值14二、自制存货的入账价值自制存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，根据企业会计准则的相关规定，自制存货应以存货达到目前场所和状态所发生的全部支出入账。15第二节存货入账价值专项设计费用借款费用等消耗的材料成本自制的加工成本其他成本成本会计学中讲解自制存货的入账价值一、“原材料”科目计价方法第三节原材料16入库材料的计价按实际成本计价按计划成本计价实际成本计价：指从供货购买材料开始，到验收入库前的全部支出。即材料的采购成本。计划成本计价：入库材料的成本材料采购计划中规定的单价一、“原材料”科目计价方法第三节原材料17原材料的日常核算，可以对不同的材料分别采用计划成本或实际成本。具体采用哪种方法，由企业根据具体情况自行决定。发出、领用原材料的计价方法主要有先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法。企业在选用材料核算方法后，一般不得随意变更，如需变更，应按会计政策变更的原则进行处理。二、“原材料”科目按实际成本记录1、原材料的划分及主要账户介绍⑴原材料的划分外购原材料委托加工原材料第三节原材料18⑵主要科目设置“在途物资”、“原材料”、“委托加工物资”、“生产成本”等二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料19①在途物资－资产类含义：目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的实际成本（增加）所购材料、商品到达验收入库实际成本（减少）在途材料的采购成本在途物资二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料20②原材料－资产类含义：本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。入库材料的实际成本（增加）领用材料的实际成本（减少）库存材料的实际成本原材料二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料21③生产成本－资产类含义：用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品、提供的劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用。生产成本①发生的各项直接费用②分配转入的间接费用①入库商品物资实际成本没有完工的在产品的成本二、“原材料”科目按实际成本记录第三节原材料22④委托加工物资－资产类用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本；可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。委托加工物资①发给外单位加工的物资②支付加工费、运杂费等①完成验收入库的物资②剩余的物资的收回加工尚未完成物资的实际成本二、“原材料”科目按实际成本记录2、外购原材料第三节原材料23企业外购材料时，既可以从本地进货，又可以从外埠进货。企业从外埠进货时，结算凭证通过银行传递，材料由有关部门运输。因此，会使结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况：结算凭证到达并同时将材料验收入库结算凭证先到、材料后入库材料先验收入库，结算凭证后到二、“原材料”科目按实际成本记录2、外购原材料第三节原材料24⑴结算凭证到达并同时将材料验收入库基本原则：不需要通过”在途物资”借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付账款等第三节原材料25【例3—2】某企业根据发生的有关购进原材料的经济业务，编制相关会计分录。（1）自本地以支票购进甲材料，货款计3276元（其中，价款2800元，增值税476元）。材料由仓库全部验收入库，货款全部支付。借：原材料2800应交税费—应交增值税（进项税额）476贷：银行存款3276第三节原材料26如果企业采用的是商业汇票结算方式，在签发承兑商业汇票时。借：原材料2800应交税费—应交增值税（进项税额）476贷：应付票据3276第三节原材料27（2）从外埠购进乙材料，货款计46800元（其中，价款40000元，增值税6800元），运费2000元（按规定准予扣除进项税额140元），随运费支付的保险费500元。货款已支付，材料验收入库。材料成本＝40000＋（2000－140）＋500＝42360（元）进项税额＝6800＋140＝6940（元）借：原材料42360应交税费—应交增值税（进项税额）6940贷：银行存款49300第三节原材料28如果企业采用的是商业汇票结算方式，在签发承兑汇票时：借：原材料42360应交税费—应交增值税（进项税额）6940贷：应付票据49300二、“原材料”科目按实际成本记录2、外购原材料第三节原材料29⑵结算凭证先到、材料后入库基本原则：先通过”在途物资”，材料到达再计入“原材料”借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付账款等借：原材料贷：在途物资【例3—3】某企业从外埠购进材料，货款计5850元（其中，材料价款5000元，增值税850元），购进材料支付运费400元（按规定准予扣除进项税额28元）、装卸费200元。结算凭证到达，支付全部货款及运费、装卸费。根据从外埠进货的有关经济业务，编制相关会计分录。（1）收到结算凭证材料成本＝5000＋（400－28）＋200＝5572（元）进项税额＝850＋28＝878（元）借：在途物资5572应交税费—应交增值税（进项税额）878贷：银行存款645030如果企业采用的是商业汇票方式，签发承兑商业汇票时。借：在途物资5572应交税费—应交增值税（进项税额）878贷：应付票据645031（2）收到材料入库时。借：原材料5572贷：在途物资5572二、“原材料”科目按实际成本记录2、外购原材料第三节原材料32⑶材料先验收入库，结算凭证后到基本原则：①等结算凭证到达时直接记“原材料”②如果月底还没有收到结算凭证，则估价入账。下月初红字冲回。③再等结算凭证到达时直接计“原材料”二、“原材料”科目按实际成本记录2、外购原材料第三节原材料33⑶材料先验收入库，结算凭证后到①等结算凭证到达时直接记“原材料”借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付账款等实质上就是视作材料和结算凭证同时到达处理二、“原材料”科目按实际成本记录2、外购原材料第三节原材料34⑶材料先验收入库，结算凭证后到②如果月底还没有收到结算凭证估价入账借：原材料贷：应付账款等下月初红字冲回收到结算凭证视作材料和结算凭证同时到达处理【例3—4】某企业根据发生的有关购货业务，编制相关会计分录。（1）从外埠采用委托收款结算方式购进的材料已于3月4日收到并验收入库。3月8日结算凭证到达，货款共计5850元（其中，材料价款5000元，增值税850元），购进材料支付运费400元（按规定准予扣除进项税额28元）、装卸费200元。验单后支付全部货款及运费、装卸费。3月4日不作账务处理。3月8日作如下账务处理：材料成本＝5000＋（400－28）＋200＝5572（元）进项税额＝850＋28＝878（元）借：原材料5572应交税费—应交增值税（进项税额）878贷：银行存款645035（2）采用托收承付结算方式从外埠购进的材料已于4月25