第3章政府财政收支管理

政府与非营利组织会计AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations2第三章政府财政收支管理本章介绍政府预算管理制度和国库会计制度，了解政府与非营利组织的业务流程与资金流程。3第三章政府财政收支管理学习目标掌握政府预算概念及分类掌握政府预算编制的主要方法。掌握政府一般预算收支的主要内容。掌握政府预算编制和审批程序。掌握政府预算编制和审批程序。了解预算收入报解的会计处理。4第三章政府财政收支管理学习目标理解政府集中采购制度的主要内容。理解国库单一账户制度改革的主要内容及其对政府会计的影响。理解政府部门预算制度的主要内容。5第一节政府预算管理制度政府与非营利组织财务资源主要来源于税收或捐赠等非交换交易，必须按照国家法律法规、行政法令、合同协议规定或限定的用途使用，而预算是一项最根本的限定，它要求政府与非营利组织应当以预算为依据，组织财务收支活动，采用恰当的预算控制方法和手段，加强财务管理。6一、预算管理体制政府预算（GovernmentBudget）也称为国家预算，它是由政府编制、立法机构批准的一个国家或政府在一定期间财政收支活动的一种计划。（一）预算及其分类7一、预算管理体制（1）按照预算的程序，可以分为普通预算、临时预算和特别预算。（一）预算及其分类（2）按照预算的内容，分为总预算和分预算。（3）按照预算资金的性质或用途，分为经常预算和资本预算。8一、预算管理体制（4）按照预算的方式，分为单式预算和复式预算。（一）预算及其分类（5）按照预算的编制程序，分为拟定预算和法定预算。（6）按照预算编制的方法，分为功能预算和部门预算。9一、预算管理体制预算管理体制是财政管理体制的重要组成部分，它是一个国家在中央政府和地方政府以及地方各级政府之间划分预算收支范围和预算管理职责与权限的一项根本制度。（二）预算管理体制10一、预算管理体制我国目前实行分税制预算管理体制。这种体制以分税为主要特征，它是在划分事权的基础上，按税种划分中央、地方财政收入的一种分级预算的管理体制。（二）预算管理体制11一、预算管理体制（二）预算管理体制财政税收收入中央固定收入地方固定收入中央财政收入共享收入地方财政收入12收入分享中央政府地方政府中央与地方共同负担关税营业税（不含银行等金融机构）增值税（中央75%，地方25%）消费税地方国有企业上缴利润印花税（中央97%，地方3%）中央国有企业所得税城市维护建设税企业和个人所得税（中央60%，地方40%）进口消费税和增值税固定资产投资方向调节税资源税（海洋石油企业缴纳部分归中央，其他地方）银行等金融机构税收房产税中央国有企业上缴利润农业税，土地增值税13一、预算管理体制预算体系是根据国家政权结构、行政区域划分和财政管理体制要求确定的国家预算组织结构。我国的国家预算实行一级政权一级财政、一级财政一级总预算的模式。我国国家预算现设立中央、省（自治区、直辖市）、市（自治州）、县（不设区的市、直辖市）和乡（镇）五级预算，由中央预算和地方预算组成。（三）预算管理体系14一、预算管理体制（三）预算管理体系总预算组成体系中央政府预算地方政府预算省级政府预算市级政府预算县区政府预算乡镇政府预算15一、预算管理体制（三）预算管理体系各乡镇各区县各市（地）各省（直辖市）中央16•各级政府财政预算，是由本级政府组成单位编制的部门预算组成，每一部门预算又由本部门预算和所属单位预算构成。•各级部门预算本部门预算所属单位预算17二、预算的内容根据《中华人民共和国预算法》的规定，我国的政府预算分为一般预算、基金预算和债务预算三大类。一般预算基金预算债务预算18二、预算的内容一般预算是指通过一定的形式和程序，有计划组织的由国家支配、纳入财政预算管理的收支预算。是预算的主体。（一）一般预算一般预算收入一般预算支出如：各类税收、行政收入、罚没收入、国有资本经营等如：各类政府开支、事业费、运行经费等19二、预算的内容基金预算是指通过财政安排或按规定收取，由财政管理，并具有指定用途、安排用于特定支出的政府性基金。（二）基金预算基金预算收入基金预算支出如：电力基金、养路费基金、外贸风险发展基金、教育费附加基金等20二、预算的内容债务预算是指政府（包括中央政府和地方政府，一般以中央政府为主）向国内外举借债务形成的收入预算以及安排用于债务还本付息的支出预算。其中，债务预算收入包括国内债务收入和国外债务收入；债务预算支出包括国内债务还本付息支出和国外债务还本付息支出。（三）债务预算21三、预算编制方法绩效预算（PerformanceBudget）是一种以政府在财政年度的工作计划或服务计划制定预算，以预算计算工作或活动成本，以成本分析工作或活动效益，根据效益衡量和考核政府业绩的预算制度。（一）绩效预算22三、预算编制方法计划设计预算（Planning-programing-Budgeting）是以设计为中心，利用成本—效益分析方法，把目标设计、计划制定与预算编制融为一体，以协助增进政府预算执行效果的一种“方案导向型”预算制度。（二）计划设计预算23三、预算编制方法零基预算（Zero-BaseBudget）是在编制年度预算时，对所有的预算收支在不考虑以往收支水平的情况下，逐一加以研究、分析、计算编制而成的一种预算。（三）零基预算24三、预算编制方法增量预算是指财政收支计划指标是在以前财政年度的基础上，按新财政年度的经济发展情况和财政经济政策要求，加以计算和调整后而形成的预算。（四）增量预算25四、政府预算的编制程序1.“一上”是指，基层预算单位编制本单位在预算年度的收支建议数，上报上级部门。我国具体实行的是“两上两下”的程序：2.“一下”是指，财政部门将政府批准的预算控制数下达到各主管部门，再层层下达到各基层预算单位。26四、政府预算的编制程序3.“二上”是指，各主管部门按照下达的预算控制数，编制本单位预算草案，由主管部门汇编成本部门的部门预算草案上报财政部门。我国具体实行的是“两上两下”的程序：4.“二下”是指，财政部门收到各主管部门报来的预算草案后，进行审核汇总，形成本级政府总预算草案，报同级人民政府。27五、政府预算的审批和执行1．财政部门的审核阶段。（一）政府预算审批2．政府首长的审核阶段。3．人民代表大会审核阶段。4．政府预算批复阶段。28五、政府预算的审批和执行1．预算收入的执行。（二）政府预算的执行2．预算支出的执行。3．预算执行中的调整。29六、政府预算的组织（一）政府预算的征收机构财政部门负责征收部分非税收收入及个别税种，主要包括国有资本经营收益、行政规费收入、农业税、牧业税等。海关负责征收进出口关税及由海关代征的进口产品增值税、消费税及海关罚没等。30六、政府预算的组织（一）政府预算的征收机构税务部门分为国家税务机构与地方税务机构，负责征收工商企业税收及个人税收：包括：增值税、营业税、所得税。其他机构除上述机构，国家指定负责征收特定收入的相关单位，如公安机构、法院等。3132第二节国库会计制度国库会计是预算会计的重要组成部分，根据我国现行的财政管理体制，我国实行委托金库制，财政资金收支及管理委托中国人民银行总行及分支行办理。所以，国库会计与财政总预算会计密切相关，与行政事业单位会计也有一定的联系。33一、政府财政收支活动与国库出纳业务财政收支活动是指政府以社会管理者的身份，凭借国家权力依法参与国民收入分配和再分配的活动，它包括组织财政收入和安排财政支出两个方面。（一）财政收支活动34一、政府财政收支活动与国库出纳业务政府财政收入的收纳和支出款项的拨出，并不是由财政本身来完成的，而是委托一个单独的机构即国库来完成的。（二）国库出纳业务35一、政府财政收支活动与国库出纳业务国库出纳业务是政府财政收支活动的重要环节和有机组成部分，国库既是政府财政的出纳中心，也是参与组织和执行政府预算的管理机关。（二）国库出纳业务36一、政府财政收支活动与国库出纳业务国库主要有两种基本方式：一是独立国库制；二是委托国库制。（二）国库出纳业务我国国库采用委托国库制，国库由中国人民银行（即中央银行）总行及其分支行代理。37一、政府财政收支活动与国库出纳业务（二）国库出纳业务各乡镇各区县各市各省中央总库，由总行代理分库，由分行代理中心支库，由中心支行代理支库，由支行行代理国库经收处，由商业行代理38二、国库会计概述国库会计是核算、反映和监督财政资金运动的专业会计，是国库工作的基础。国库会计参与财政总预算执行，与预算会计有着密切的内在联系。（一）国库会计及其与预算会计的关系39二、国库会计概述（1）国库会计以政府预算为基础，与财政总预算会计、税收会计等共同组成预算会计体系，是预算会计密不可分的有机整体。（一）国库会计及其与预算会计的关系（2）从国库资金运动方面看，国库会计是连接税收资金和财政资金的纽带。（3）在业务核算上，国库会计必须满足政府预算执行的要求。40二、国库会计概述财政资金的收与支、借与还、发放与收回以及划分、报解等引起的资金运动过程及其结果都是国库会计的核算对象。（二）国库会计的对象41二、国库会计概述（1）综合反映政府预算收支执行情况。（三）国库会计的特点（2）按日编制国库会计报表。（3）国库会计在凭证使用、账簿设置的特点。（4）国库会计报表方面的特点。42三、预算收入的收纳、划分和报解1．预算收入缴库方式（一）预算收入的收纳与退库我国预算收入的缴库方式主要有、就地缴库、集中缴库、自收汇缴、直接缴库四种方式。实行国库集中收付制度改革后，缴库方式有所变化。43三、预算收入的收纳、划分和报解2．预算收入的缴款凭证（一）预算收入的收纳与退库各缴款人或缴款单位上缴预算收入时，必须使用国家统一印制的缴款凭证，向国库缴纳。预算收入缴款凭证一班称为“缴款书”。44三、预算收入的收纳、划分和报解3．库款收纳与退库（一）预算收入的收纳与退库库款收纳及发生退库时，各级国库执行机构需要进行相应的会计处理。45三、预算收入的收纳、划分和报解1．预算收入的划分（二）预算收入的划分和报解预算收入的划分；是指按照国家预算管理体制的规定及财权与事权结合的原则，将预算收入划分为中央预算固定收入、地方预算固定收入和中央预算与地方预算共享收入三类，再根据预算管理体制确定的地方分成比例划转地方预算。46三、预算收入的收纳、划分和报解2．预算收入的报解（二）预算收入的划分和报解预算收入解缴是指国库将预算收入在各级预算之间进行划分和分成的基础上，编制“预算收入日报表”和“分成收入计算表”，并根据这些报表分别将库款解缴到本级和上级财政在国库的银行账户上，同时报告预算收入情况。47三、预算收入的收纳、划分和报解3．预算收入划分和报解程序及会计处理（二）预算收入的划分和报解预算收入的划分和报解工作一般由各级国库负责。国库对收纳的预算收入应按照国家预算管理体制的规定，分清预算级次，并按政府预算收入科目分“款”进行统计，及时办理库款的划分和报解工作。48四、国库库款支拨库款支拨，也称预算拨款，它是各级财政部门根据批准的预算，在库款余额内支拨预算资金，将款项拨付给政府的预算单位或拨存建设银行。49四、国库库款支拨纳税人征收机构税务部门财政部门海关其他机构国库财政行政、事业等单位财政收入财政支出业务流程与资金流程50五、国债发行、兑付国债发行一般由人民银行统一调拨和管理，具体发行工作则由各商业银行代理。（一）国债发行的核算51五、国债发行、兑付国债还本付息，应根据国务院颁布的《国库券条例》、国家债券发行与兑付的有关规定，对应兑付的国债按规定的利率计算利息，然后连同本金，一并支付给购券单位或个人。国债兑付也由商业银行代理。（二）国债兑付的核算52五、国债发行、兑付国债还本付息，应根据国务院颁布的《国库券条例》、国家债券发行与兑付的有关规定，对应兑付的国债按规定的利率计算利息，然后连同本金，一并支付给购券单位或个人。国债兑付也由商业银行代理。（二）国债兑付的核算53第三节政府财政支出管理改革我国对政府财政支出也进行了改革，其中