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1第9章非流动负债•9.1非流动负债概述•9.2长期借款•9.3应付债券•9.4可转换债券•9.5长期应付款•9.6预计负债•9.7借款费用资本化29.1非流动负债概述•9.1.1非流动负债的性质与种类•9.1.2与非流动负债有关的借款费用39.1.1非流动负债的性质与种类•非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在1年以上的债务。•非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。•常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期借款等。49.1.2与非流动负债有关的借款费用•借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。•1、非流动负债利息的计算•1)单利•单利利息=本金*利率*计息期数•本利和=本金*（1+利率*计息期数）5•例9-1•某企业向银行借入3年期借款100000元，年利率8%，按单利计算，到期一次还本付息。•每年的利息=100000*8%=8000•3年利息总额=100000*8%*3=24000•本利和=100000*（1+8%*3）=1240006•2)复利•若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期数，则有7例9-2某企业向银行借入3年期借款100000元，年利率8%，按复利计算，到期一次还本付息。•各年的应付利息可分别计算如下：8•现值和终值是两个重要的概念。现值是现在付款或收款的金额。终值是未来某个试点付款或收款的金额，也就是本利和。•式中，i为利率；n为期数；称为复利终值系数，可记为，称为复利现值系数或贴现系数，可记为9•3)年金•在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。每期等额付款或收款的终值称为年金终值；每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。•R为每期付款或收款额10•2、与非流动负债有关的借款费用的会计处理•借款费用的会计处理，就是确定借款费用是费用化处理还是资本化处理。•《国际会计准则第23号——借款费用》中明确借款费用的基准处理方法是：借款费用于发生的档期确认为一项费用，而不管借款如何使用。•我国《企业会计准则第17号——借款费用》规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产的成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，就当期损益。119.2长期借款•9.2.1长期借款的性质与核算内容•9.2.2长期借款的账务处理129.2.1长期借款的性质与核算内容•长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。•会计处理：•企业应设置“长期借款”科目，取得时，贷记长期借款，偿还时，借记长期借款；到期一次支付利息的长期借款，分期确认利息时，贷记长期借款，根据借款用途等情况，确定费用化还是资本化，借记财务费用或在建工程等科目139.2.2长期借款的账务处理•例9-3•甲企业从银行取得长期借款300000元，用于企业的经营周转，期限为3年，年利率为10%，按复利计息，每年计息一次，到期一次归还本息。借款已存入开户银行。14•由于该项借款用于企业的经营周转，因而按期确认的借款利息应当费用化，计入财务费用。•1、取得借款时•借：银行存款300000•贷：长期借款300000•2、第一年计息时•第1年的利息=300000*10%=30000（元）•借：财务费用30000•贷：长期借款3000015•3、第2年末计息时•第二年度利息=（300000+30000）*10%=33000•借：财务费用33000•贷：长期借款33000•4、第3年末计息时•第3年的利息=（330000+33000）*10%=36300•借：财务费用36300•贷：长期借款3630016•5、到期偿还本息时•3年累计利息=30000+33000-36300•=99300（元）•应归还本利和=300000+99300•=399300（元）•借：长期借款399300•贷：银行存款399300179.3应付债券•9.3.1应付债券的性质与分类•9.3.2分期付息债券的发行•9.3.3应付债券的摊余成本与利息费用的确定•9.3.4应付债券的偿还189.3.1应付债券的性质与分类•1、应付债券的性质•应付债券时企业因发行债券筹措资金而形成的一种非流动负债•票面上载有：1、企业的名称；2、债券面值；3、票面利率；4、还本期限和还本方式；5、利息的支付方式；6、债券的发行日期等19•应付债券的分类•1、按偿还本金的方式分类•1)一次还本债券•2)分期还本债券•2、按支付利息的方式分类•1)到期一次付息债券•2)分期付息债券•3、按可否转换为发行企业股票分类•1)可转换债券•2)不可转换债券20•4、按有无担保品分类•1)抵押债券•2)信用债券•5、按是否记名分类•1)记名债券•2)不记名债券•这里重点介绍一次还本、不可转换债券的会计处理219.3.2分期付息债券的发行•1、债券的发行价格、市场利率与实际利率•债券的发行价格，是债券发行企业在发行债券时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。•市场利率，是指债券发行时发行企业与债券投资者双方均能接受的利率。22•债券的市场利率与发行价格紧密相连，其关系可表示为：23•实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。24•债券的实际利率与市场利率之间的关系取决于债券发型时交易费用的会计处理方法•1、交易费用不计入债券的初始确认金额，而是计入档期损益或相关资产的购建成本，债券的实际利率等于市场利率•2、交易费用计入债券的初始确认金额，债券的实际利率不等于市场利率，相互之间的关系如下：25•我国现行会计准则要求对应付债券（不属于以公允价值计量且公允价值变动计入档期损益的债券）的交易费用采用第二种会计处理方法。26•2应付债券入账金额的确定•应付债券入账金额的确定取决于与债券发行相关的交易费用如何处理。•1)将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。•2)将交易费用计入应付债券的初始确认金额。27•3应付债券账务处理的设计•面值与入账金额之间的差额称为利息调整•利息调整为正，则是利息调整借差；若为负，则是利息调整贷差。•企业发行债券时，按照发行债券的面值，贷记“应付债券——债券面值”科目；按照实际收到的全部价款扣除面值以后的差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目；按照实际收到的全部价款，借记“银行存款”等科目。•到期一次付息债券的利息由于不需要在一年内支付，确认利息时，贷记“应付债券——应计利息”科目；分期付息债券的利息一般在一年内支付，确认利息时，贷记“应付利息”科目。28•4、债券发行的账务处理举例•例9-4•丙公司于20*1年1余额1日以781302元的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息子啊每年12月31日支付。发行该债券的交易费用15000元，从发行债券所收到款项中扣除。29•应付债券的入账金额•=781302-15000=766302（元）•应确认的利息调整借差•=800000-766302=33698（元）•借：银行存款766302•应付债券——利息调整33698•贷：应付债券——面值80000030•例9-5•丁公司于20*1年1月1日以850617元的假根发行总面值为800000元、票面利率为念利率5%、5念起的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年12月31日支付。发行该债券的交易费用为15000元，从发行债券所收到款项中扣除。31•应付债券的入账金额•=850617-15000=835617（元）•应确认的利息调整贷差•=835617-800000=35617（元）•借：银行存款835617•贷：应付债券——面值800000•——利息调整3561732•例9-6•M公司于20*3年1月1日以757260的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的到期一次付息债券，用于公司的经营周转。债券利息按单利计算，于债券到期一次支付。发行该债券发生的交易费用10000元，从发行债券所收到款项中扣除。33•应付债券的入账金额•=757260-10000=747260（元）•应确认的利息调整借差•=800000-747260=52740（元）•借：银行存款747260•应付债券——利息调整52740•贷：应付债券——面值800000349.3.3应付债券的摊余成本与利息费用的确定•应付债券通常按摊余成本进行后续计量，其确定有两种方法：直线法与实际利率法。•我国现行会计准则要求采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。35•1、按直线法确定摊余成本•按直线法确定摊余成本，就是将应付债券的初始利息调整总额在债券的存续期内平均分摊到各个会计期间。36•例9-7•承9-4。丙公司于20*1年1余额1日以781302元的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息子啊每年12月31日支付。发行该债券的交易费用15000元，从发行债券所收到款项中扣除。假定丙公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。37•每年12月31日的账务处理如下：•1、支付利息•借：财务费用40000•贷：银行存款40000•2、摊销利息调整借差•借：财务费用6739.6•贷：应付债券——利息调整6739.6•在直线法下，丙公司每年确认额应付债券的利息费用为：•40000+6739.6=46739.6（元）38•例9-8•承例9-5。丁公司于20*1年1月1日以850617元的假根发行总面值为800000元、票面利率为念利率5%、5念起的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年12月31日支付。发行该债券的交易费用为15000元，从发行债券所收到款项中扣除。假定丁公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。39•每年12月31日的账务处理如下：•1、支付利息•借：财务费用40000•贷：银行存款40000•2、摊销利息调整贷差•借：应付债券——利息调整7123.4•贷：财务费用7123.4•在直接法下，丙公司煤年确认的应付债券的利息费用为：40000-7123.4=32876.640•例9-9•承例9-6。M公司于20*3年1月1日以757260的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的到期一次付息债券，用于公司的经营周转。债券利息按单利计算，于债券到期一次支付。发行该债券发生的交易费用10000元，从发行债券所收到款项中扣除。假定M公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。41•M公司每年12月31日的账务处理如下：•1、确认应付利息•借：财务费用40000•贷：应付债券——应计利息40000•2、摊销利息调整借差•借：财务费用10548•贷：应付债券——利息调整10548•在直线法下，M公司每年确认的应付债券的利息费用为：40000+10548=50548（元）42•2、按实际利率法确定摊余成本•实际利率法要求以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率，据以确定当期应确认的利息费用，再将其与当期的票面利息相比较，以两者的差额作为当期应摊销的利息调整金额。•采用实际利率法需要首先确定实际利率，实际利率是使所发行债券的名义未来现金流量的现值等于该债券的入账金额的折现率。通常采用插值法确定债券的实际利率。43•依据例9-4的资料，设实际利率为i，则有•采用插值法确定债券的实际利率i为6%。44•例9-10•承9-4.假定丙公司发行债券后采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。•已知所发行债券的实际利率为6%。为方便各期的账务处理，可以编制应付债券利息调整借差摊销表。4546•20*1年12月31日的账务处理如下：•（1）支付利息•借：财务费用40000•贷：银行存款40000•（2）摊销利息调整借差•借：财务费用5978.12•贷：应付债券——利息调整5978.1247•同理，第5年（20*5）12月31日的账务处理如下•（1）支付利息•借：财务费用40000•贷：银行存