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第6章行政单位资产和负债的核算6.2行政单位负债的核算负债是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。行政单位的负债包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入等。6.2.1应缴预算款一、应缴预算款的概念与内容应缴预算款，是指行政单位在业务活动中按规定取得的应上缴财政预算的各种款项。行政单位取得的应缴预算款项应当按照规定及时、足额上缴国库。行政单位预算内收款财政国库上缴收到6.2.1应缴预算款二、应缴预算款的管理要求应缴预算款是纳入财政预算的款项，行政单位必须加强对应缴预算款的管理。三、应缴预算款的核算为反映行政单位预算资金的收取与上缴情况，设置“应缴预算款”科目。应缴预算款科目应按《政府收支科目分类》中的收入科目设置明细账。6.2.1应缴预算款三、应缴预算款的核算主要账务处理：（1）收到应缴预算款项时（2）上缴预算款项时借：银行存款借：应缴预算款贷：应缴预算款贷：银行存款1.未实行非税收收入集中收付的行政单位业务举例：课本【例10-1】6.2.1应缴预算款三、应缴预算款的核算在这种情况下，行政单位可以根据“非税收入一般缴款书”等原始凭证，借方、贷方同时记“应缴预算款”总账科目；也可以通过设置“应缴预算款备查登记簿”进行登记和管理，不作会计分录。2.已经实行非税收收入集中收付的行政单位6.2.2应缴财政专户款应缴财政专户款是指行政单位在业务活动中按规定向有关单位或个人收取的应上缴财政预算外资金专户的款项。在此应当指出的是，从2011年1月1日开始，各部门各单位的预算外资金(含以前年度欠缴及未缴财政专户的资金和财政专户结余资金)全部纳人预算管理，上缴同级国库，故行政单位就没有预算外资金了，“应缴财政专户款”也就没有存在的必要。6.2.3暂存款一、暂存款的概念与管理要求暂存款，是行政单位在业务活动中与其他单位或个人发生的临时待结算款项，是待结算的债务。暂存款主要包括两项内容:一是临时性发生的款项，如存入的押金、保证金等；二是待结算债务，如应付款项、工资中的个人扣款等。6.2.3暂存款二、暂存款的核算为反映行政单位发生的与相关单位或个人结算款项，设置“暂存款”科目。发生时：借：银行存款贷：暂存款结算时：借：暂存款贷：银行存款第7章行政单位收入的、支出和净资产的核算行政单位的收入主要包括：拨入经费、预算外资金收入和其他收入。行政单位收入是行政单位为了完成业务活动，从财政部门、上级单位或其他单位，依法取得的非偿还性资金。7.1行政单位收入的核算7.1.1行政单位收入的相关理论7.1.2行政单位收入的内容7.1.4行政单位收入的管理7.1.3行政单位收入的分类7.1.5行政单位收入的核算1.拨入经费一、拨入经费的概念与管理要求拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。拨入经费是行政单位的主要收入来源。是国家财政通过预算安排，拨给行政单位开展正常业务活动所需要的经费。二、拨入经费的核算（一）拨入经费的分类基本经费（或基本支出）：用于维持机构正常运转和完成日常工作任务所需要的经费。定期拨入。包括人员经费和日常公用经费。项目经费（或项目支出）：是在基本经费以外完成特定任务所需要的经费,定项拨入。分类1：部门预算管理要求1.拨入经费二、拨入经费的核算（一）拨入经费的分类分类2：按预算科目的要求划分功能分类：根据《政府收支分类科目》的规定，拨入经费需要按其财政支出功能分设类、款、项三级预算科目。1.拨入经费二、拨入经费的核算（一）拨入经费的分类分类3：按财政资金的性质划分拨入财政拨款（一般预算拨入经费）拨入政府性基金（基金预算拨入经费）拨入国有资本资金（国资预算拨入经费）拨入其他经费1.拨入经费二、拨入经费的核算（二）科目设置为反映行政单位取得财政经费情况，行政单位会计应当设置“拨入经费”科目。拨入经费为收入类账户，核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。1.拨入经费二、拨入经费的核算（三）拨入经费的账务处理（1）借：银行存款贷：拨入经费（2）年终借：拨入经费贷：结余1.拨入经费2.预算外资金收入2011年1月1日起，各部门各单位的预算外资金收入全部纳入预算管理，上缴同级财政，支出通过一般预算安排。预算外资金收入纳入预算管理后，预算级次不变，原缴纳各级财政专户的预算外资金收入按现行财政管理体制缴入同级国库管理，据此，行政单位以后就没有预算外资金收入了。3.其他收入一、其他收入的概念和管理要求其他收入是指行政单位按规定取得的除拨入经费和预算外资金收入外的其他各种收入。行政单位其他收入的主要内容包括：有价证券及银行存款利息收入；固定资产出租收入；自办刊物发行收入；职工食堂等服务收入；捐赠收入；其他各零星杂项收入等。二、其他收入的核算1.账户设置：“其他收入”科目。2.业务举例课本【例7-5】、【例7-6】3.其他收入7.2行政单位支出的核算行政单位的支出是指行政单位为了开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。行政单位的支出主要包括经费支出、拨出经费、结转自筹基建等。7.2.1经费支出一、经费支出的概念经费支出是行政单位为完成业务活动所发生的各项支出。二、经费支出的分类分类1经济分类根据《政府收支分类科目》的规定，经费支出需要按其经济内容分设类、款两级预算科目。二、经费支出的分类分类2部门预算要求基本支出项目支出基本支出分为人员经费支出和日常公用经费支出两部分。7.2.1经费支出二、经费支出的分类分类2部门预算要求人员经费日常公用经费款项包括：基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食费、伙食补助费、其他工资福利支出；离（退）休费、抚恤金、生活补助费、救济费、医疗费、住房公积金、购房补贴、其他对个人和家庭的补助支出等。7.2.1经费支出二、经费支出的分类分类2部门预算要求人员经费日常公用经费款项包括办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、因公出国（境）费用、会议费、培训费、公务接待费、劳务费、福利费、公务用车运行维护费、办公设备购置、专用设备购置、基础设施建设、大型修缮等。7.2.1经费支出二、经费支出的分类分类3：性质财政一般预算经费支出政府性基金预算经费支出其他资金支出分类4：经费支出的综合分类7.2.1经费支出三、经费支出的管理要求四、经费支出的账务处理会计科目：行政单位会计应当设置“经费支出”科目。经费支出科目核算行政单位在业务活动中发生的各项支出。7.2.1经费支出四、经费支出的账务处理主要账务处理：借：经营支出贷：银行存款借：结余贷：经营支出【例题7-9】、【例题7-10】等7.2.1经费支出7.2.2拨出经费一、拨出经费的概念拨出经费是指行政单位按核定的部门预算将财政或上级单位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。在国库集中收付制度下，财政经费由财政部门通过直接支付和授权支付的方式进行支付，不再由主管会计单位转拨。7.2.2拨出经费二、拨出经费的核算行政单位会计应当设置“拨出经费”科目。拨出经费是支出类账户，核算行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金。会计科目7.2.2拨出经费二、拨出经费的核算拨出经费科目应设置“基本支出”和“项目支出”两个一级明细科目，并按所属拨款单位设置明细账。明细科目：业务举例：课本【例7-20】、【例7-21】7.2.3结转自筹基建一、结转自筹基建的概念结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。为核算结转自筹基建业务，设置“结转自筹基建”科目。年终结账后，该科目无余额。二、结转自筹基建的核算业务举例：课本【例7-23】7.3行政单位净资产的核算净资产是指行政单位资产减负债差额，反映行政单位的资产净值。行政单位收入与支出的差额形成的结余，也构成行政单位的净资产。固定基金结余7.3.1固定基金一、固定基金的概念固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金，体现国家对行政单位固定资产的所有权。二、固定基金的核算行政单位的固定资产不提折旧，固定基金数额随固定资产的变化而变化。当固定资产增加时，同时增加固定基金；当固定资产减少时，也同时减少固定基金。固定基金与固定资产的总额保持一致。7.3.2结余一、结余的概念结余是行政单位年度各项收入（包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入）与各项支出（经费支出、拨出经费和结转自筹基建）相抵后的余额。行政单位的结余每年年终结算一次，平时不结算。7.3.2结余二、结余的种类分类1按部门预算管理的要求基本支出结余项目支出结余是行政单位预算年度基本经费收入与基本经费支出的差额。是行政单位预算年度项目经费收入与项目经费支出的差额。7.3.2结余二、结余的种类财政一般预算经费结余政府性基金预算经费结余分类2按性质其他资金结余分类3综合分类三、结余的核算行政单位会计应当设置“结余”账户，核算行政单位年度各项收支相抵后的累计余额。行政单位年度终了后，需要进行年终转账，将各项收入、支出账户的余额转入“结余”账户中。结余是净资产账户，反映行政单位滚存结余数额。7.3.2结余三、结余的核算经费支出—基本支出拨出经费—基本支出结转自筹基建拨入经费—基本支出预算外资金收入其他收入结余—基本支出结余7.3.2结余三、结余的核算经费支出—项目支出拨出经费—项目支出拨入经费—项目支出结余—项目支出结余7.3.2结余第8章行政单位会计报表行政单位会计报表是反映行政单位财务状况和预算执行情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出表、经费支出明细表、基本支出明细表、项目支出明细表、基本数字表和会计报表说明书。资产负债表一、资产负债表及其格式资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。二、资产负债表的编制方法收入支出表一、收入支出表及其格式收入支出表是反映行政单位月份以及年度收支预算执行情况及其结果的会计报表。二、收入支出表的编制方法其他会计报表行政单位会计除编制资产负债表和收入支出总表外，还需要编制一系列明细表和附表。经费支出明细表基本支出明细表项目支出明细表基本数字表会计报表说明书