财务会计学课件

第一章资产本章主要内容主要介绍交易性金融资产、存货、固定资产、无形资产等核算。第一节货币资金一、库存现金（略）二、银行存款企事业单位的银行存款账户分为四类：基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户三、其他货币资金（一）其他货币资金的定义其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。（二）核算设置的帐户：——“其他货币资金”1.银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。例：甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以去外地购买原材料。企业填写“申请书”、将款项25万元交存银行，并收到银行开出的银行汇票。借：其他货币资金—银行汇票250000贷：银行存款250000企业购入原材料，收到的有关发票账单上列明，原材料价款20万元，增值税额3.4万元，用银行汇票办理结算。借：原材料200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：其他货币资金—银行汇票234000采购完毕，收到银行通知，收回剩余款项1.6万元。借：银行存款16000贷：其他货币资金——银行汇票160002、银行本票存款银行本票指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人和持票人的票据。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。核算：将银行存款转作银行本票存款：借：其他货币资金—银行本票贷：银行存款用银行本票购买办公用品或采购原材料等：借：管理费用、原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—银行本票3.信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。核算：向银行交存款项申领信用卡：借：其他货币资金—信用卡贷：银行存款用信用卡购买办公用品或采购原材料等：借：管理费用、原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—信用卡4.信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。核算：向银行存入信用证保证金，申请开具信用证：借：其他货币资金—信用证保证金贷：银行存款收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证等：借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—信用证保证金5.存出投资款向证券公司划出资金时应按实际划出的金额：借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款购买股票、债券等时：借：交易性金融资产贷：其他货币资金——存出投资款6、外埠存款外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。核算：将款项汇往外地开出采购专户：借：其他货币资金—外埠存款贷：银行存款采购员交来从采购专户付款的有关结算凭证：借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—外埠存款结余款项转回：借：银行存款贷：其他货币资金—外埠存款第二节应收及预付款一应收票据应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。1.取得应收票据和收回到期票款【例1—7】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，适用增值税税率为17％，收到乙公司开出并承兑的3个月到期的商业汇票一张。则甲公司应作如下会计处理：借：应收票据1755000贷：主营业务收入1500000应交税费—应交增值税（销项税额）2550006月1日收到票款：借：银行存款1755000贷：应收票据17550002.转让应收票据例p10，1-8，承例1-7，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需材料，该材料价款1500000元，适用的增值税率为17%。借：原材料1500000应交税费—增值税（进项税额）255000贷：应收票据17550003、应收票据贴现应收票据贴现是指收款人对不到期的商业汇票向银行贴付利息转让给银行的信用行为。贴现时企业付给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率。例：接【例1—7】假设甲公司2009年4月1日持该汇票向银行申请贴现，贴现率为9%。假设为不带息商业汇票，贴现为不带追索权方式。甲公司2009年4月1日收到贴现款时：借：银行存款1728675财务费用26325贷：应收票据1755000——带追索权方式贴现甲公司2009年4月1日收到贴现款时：借：银行存款1728675短期借款—利息调整26325贷：短期借款—成本1755000贴现息26325元在票据贴现期内按实际利率法确认为利息费用。如4月份确认利息费用13163元：借：财务费用13163贷：短期借款—利息调整131635月份确认利息费用13162元：借：财务费用13162贷：短期借款—利息调整131626月1日票据到期，银行收到相关款项，企业账务处理：借：短期借款1755000贷：应收票据1755000如6月1日票据到期，银行没有收到相关款项，企业账务处理：借：应收账款1755000贷：应收票据1755000二应收账款减值备抵法（1）2007年12月31日，本公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，公司根据丙公司的资信情况确定按1%计提坏账准备。2007年末计提坏账准备的会计分录为：借：资产减值损失10000贷：坏账准备10000（2）公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3000元。确认坏账损失时，应作如下会计处理：借：坏账准备3000贷：应收账款3000（3）公司2008年末应收丙公司的账款余额为1200000元，经减值测试，公司决定仍按1%计提坏账准备。根据公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为12000(1200000×1%)元;计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方7000(10000-3000)元，因此本年末应计提的坏账准备金额为5000(12000-7000)元。公司应作如下会计处理：借：资产减值损失5000贷：坏账准备5000（4）公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账2000元，已存入银行。公司应作如下会计处理：借：应收账款2000贷：坏账准备2000借：银行存款2000贷：应收账款2000或：借：银行存款2000贷：坏账准备2000（5）公司2009年末应收丙公司的账款余额为1100000元，经减值测试，公司决定仍按1%计提坏账准备。根据公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为11000(1100000×1%)元;计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方14000元，因此本年末应冲回坏账准备金额为3000(14000-11000)元。公司应作如下会计处理：借：坏账准备3000贷：资产减值损失3000（6）公司2010年末应收丙公司的账款余额为1250000元，经减值测试，公司决定仍按1%计提坏账准备。根据公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为12500(1250000×1%)元;计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方11000元，因此本年末应计提坏账准备金额为1500(12500-11000)元。公司应作如下会计处理：借：资产减值损失1500贷：坏账准备1500第二节交易性金融资产一内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二会计科目设置交易性金融资产科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动损益投资收益应收利息应收股利三会计处理方法（一）取得时：1应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额。2相关的交易费用在发生时计入当期损益——“投资收益”。3支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未支付的债券利息，单独作为应收项目。核算举例：例1—22,2014年1月1日，企业向某证券公司划出资金2630万元，委托其进行证券投资。会计处理为：借：其他货币资金—存出投资款2630万贷：银行存款2630万例1-23，2014年1月1日，甲公司委托该证券公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2013年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4％，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已到付息期尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。（1）2014年1月1日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产—丙公司债券—成本2550万应收利息50万投资收益30万贷：其他货币资金—存出投资款2630万（2）2014年1月8日，甲公司收到该笔债券购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息50万元时：借：其他货币资金—存出投资款50万贷：应收利息50万（二）持有期间1、交易性金融资产持有期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，并计入投资收益。1-23（3），2014年12月31日，确认该笔债券2014年全年利息收入100万元。借：应收利息100万贷：投资收益100万（4）2015年初，收到持有B公司的公司债券利息时：借：其他货币资金—存出投资款100万贷：应收利息100万2、资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。例1-24，（接例1-23）1）假定2014年6月30日，甲公司持有的B公司债券的市价为2780万元；确认该笔债券的公允价值变动损益。甲公司应作如下会计处理：借：交易性金融资产—丙公司债券—公允价值变动230万贷：公允价值变动损益230万2）2014年12月31日，甲公司持有的B公司债券的市价为2560万元。确认该笔债券的公允价值变动损益：借：公允价值变动损益220万贷：交易性金融资产—丙公司债券—公允价值变动220万（三）处置时：出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。例1-25，（接例1-24），假定2015年1月5日，甲公司出售了所持有的B公司的公司债券，售价为2565万元。甲公司应作如下会计处理：借：其他货币资金-存出投资款2565万贷：交易性金融资产—丙公司债券—成本2550万—丙公司债券—公允价值变动10万投资收益5万同时，借：公允价值变动损益10万贷：投资收益10万又例，2014年1月1日，甲公司委托该证券公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2013年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4％，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已到付息期尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。（1）2014年1月1日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产—丙公司债券—成本2550万应收利息50万投资收益30万贷：其他货币资金—存出投资款2630万（2）2014年1月8日，甲公司收到该笔债券购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息50万元时：借：其他货