财务会计学（上）

财务会计学第二章货币资金第一节货币资金概述第二节现金核算第三节银行存款核算第四节其他货币资金第五节外币业务第一节货币资金概述一、货币资金的概念和内容1、货币资金：指企业直接以货币形态存在的那部分资产。2、内容包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。其他货币资金：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证、信用卡存款等。二、结算方式1、结算：是指企业与企业之间、企业与个人之间，由于商品交易、劳务供应、资金调拨及其他款项往来而发生的货币资金收付行为。2、结算方式；指在一定形式和条件下，实现企业与企业之间或企业与个人之间货币收付的程序和方法，即办理结算业务的具体组织形式。3、结算种类：现金结算和转账结算；同城结算和异地结算现金结算第二节现金核算一、现金概述狭义的现金：库存现金（一）允许企业使用现金结算的范围：①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购的农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费⑦零星支出；⑧中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。二、企业应当遵循的现金收支业务规定1、企业与银行共同确定库存现金限额额（满足日常3天零星开支需要）；2、不准“坐支现金”；用收入的现金直接支付支出的，叫“坐支现金”。3、不准“白条抵库”；4、当日收到的现金应于当日送存银行，若当日送存有困难的，可由银行确定送存时间；5、企业从银行提取现金时，应写明用途，现金支票上应加盖预留银行的企业财务专用章和法人印章，并经企业财会部门负责人签字和银行审核后，才能提出现金；6、特殊情况下必须使用现金支付的，应向银行提出申请，经银行审查同意后才能使用现金。如在交通不便地区采购材料等。三、现金的内部控制目的不是发现差错，而是减少差错、舞弊、欺诈发生的机会。内部控制制度的原则：1、不允许由单独一个人自始自终地操作和处理一笔业务的全过程；2、不允许由业务人员兼管现金的收入和支付；3、不允许会计人员兼管现金出纳工作；4、必须在各个独立的部门之间有明确、合理的分工；贯彻内部牵制原则。（1）现金收入的内部控制收款与开票的职责应分开，由至少两个人分工办理；控制收据和发票的数量和编号；建立收据销号制度，监督收入款项的入账；作废的收据和发票应保留，并粘贴在存根上；一切现金收入都应开具收款收据；由邮局汇入的现金，应由两人经手，登记到专门的登记簿，以备查考；一切现金收入必须在当日入账，并于当日存入银行。（2）现金支出的内部控制按国家规定的范围使用现金；采购、出纳、记账工作必须由专人办理，不能职责不清，一人兼管；签发支票、填写付款凭证或支付现金，应分工办理，分工负责，互相监督；任何一项需要付款的业务都必须有原始凭证，经办人员要签字，主管部门负责人要签字，经会计人员复核后认可，出纳才能付款；付款后，出纳应在有关凭证上加盖“现金付讫”戳记；存出的保证金、押金、备用金等应定期核对，已不用的保证金、押金、备用金等应定期清理，及时收回。（3）库存现金的内部控制核定库存现金限额，并按限额控制库存现金。库存现金限额是满足企业一定时期内（如3天、5天或10天）实际需要支付的零星开支数额。出纳必须对库存现金作到日清、月结，不得以白条抵库，作到账款相符。企业内部审计人员或稽查人员应定期对库存现金进行清查，以保证现金的正确使用和安全完整。定期核对库存现金余额、现金日记账余额和现金总分类账余额。四、现金收付的核算1、设置“现金”总分类账户——资产账户，由会计人员负责登记；2、设置“现金日记账”——由出纳员负责逐日逐笔登记，月终，其余额与“现金”总账的借方余额核对。现金收入：可出现的对应关系：借：现金贷：主营业务收入贷：应交税金－应交增值税（销项税额）贷：其他业务收入贷：营业外收入贷：其他应收款现金支出：可出现的对应关系：借：制造费用借：管理费用借：物资采购借：营业费用借：财务费用借：应交税金－应交增值税（进项税额）贷：现金五、定额备用金制度及其核算应事先由会计部门根据实际需要为使用部门提出一笔金额固定的备用金。备用金的使用应由专人管理。定期报销；报销时补足备用金定额。备用金的拨付、开支及核销可通过“其他应收款”或“备用金”账户核算。举例例1中兴公司一车间设立定额备用金，定额为500元。借：其他应收款（备用金）500贷：现金（银行存款）500例2一车间备用金管理人员到财务部门报销450元（资金用途为车间办公费）。借：制造费用450贷：现金450例3经研究一车间备用金制度取消，车间报销费用290元，多余现金交还出纳。借：制造费用290现金210贷：其他应收款（备用金）500六、现金清查的核算方法：采用实地盘点法。设置“待处理财产损溢”账户核算。资产类账户，若余额在借方，为尚未处理的财产短缺数；若余额在贷方，则为尚未处理的财产溢余数。例1中兴公司在现金清查时，发现现金短缺180元。借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢180贷：现金180例2经查明原因，短缺现金是出纳员造成的，应由其赔偿。借：其他应收款——（出纳员姓名）180贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢180第三节银行存款的核算银行存款是指企业存入银行或其他金融机构账户上的货币资金。一、设置“银行存款”总账，应由不从事出纳工作的会计人员负责登记。二、设置“银行存款日记账”，由出纳员负责登记，有外币业务的企业，还应设置外币银行存款日记账。三、结算种类：现金结算和转账结算；同城结算和异地结算转账结算方式：支票结算方式、商业汇票结算方式、汇兑结算方式、委托收款结算方式、托收承付结算1.支票结算：单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人票据。同城结算。支票：现金支票和转账支票支票一律记名；起点金额为100元；付款期限为10天，背书转让的也为10天；所签发支票不能超过银行存款余额，若签发了“空头支票”，银行除退票外，还处以票面金额5%、绝对额不低于50元的罚款；支票大、小写金额要规范；应使用碳素笔填写；不准签发远期支票，不准出租、出借支票；不准签发空白支票；若支票填错，不准涂改，应将其作废；若现金支票遗失，可以向银行挂失，已签发的转账支票遗失，银行不受理挂失；转账支票只能转账；所有支票上的日期必须大写。2、商业汇票结算方式：同城、异地均可是出票人签发的，经付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。采用商业汇票结算必须以合法的商品交易为基础，禁止签发无商品交易的汇票；承兑人即付款人有到期无条件支付票款的责任；对信用不好的客户应慎用或不用商业汇票结算；商业汇票一律记名，允许背书转让；汇票的承兑期限应由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的种类：按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票：一般由付款人签发，但也可由收款人签发。1、此汇票的签发人和承兑人处要盖有预留银行的印章；2、收款单位必须将到期的商业承兑汇票送交银行后才能办理收款，但能否收到款项，取决于承兑人到期是否有足够的资金；3、如果承兑人到期不能支付时，银行将汇票退回收款单位，由购销双方自行处理，同时承兑人的开户银行对承兑人处以5%、绝对额不低于50元的罚款。银行承兑汇票：收款人或付款人均可签发，并由承兑人向其开户银行申请，经银行审查同意后与承兑人签定承兑协议的汇票。其与商业承兑汇票不同的是：汇票到期时，若承兑人银行存款不足支付，则承兑银行凭票向收款人支付货款，同时根据承兑协议对付款人执行扣款，并对尚未扣回的承兑金额按每天万分之五计收利息。3、汇兑结算方式：为异地结算种类：信汇和电汇4、委托收款结算方式：同城、异地均可收款人委托银行向付款人收取款项的方式。付款人在接到通知时，应在规定的付款期（3天）内付款；若在3天（付款期内遇例假日顺延）内未向银行提出异议，银行视同默认，并在付款期满的次日银行开始营业时，将款项主动划拨给收款人账户。付款人可在付款期内提出拒付理由书，连同有关单证送交银行，由银行一起寄给收款人的开户银行转交收款人。5、托收承付结算：同城、异地均可收款单位根据购销合同发货后，委托其开户银行向外地付款单位收取款项；付款单位根据购销合同核对单证或验货后向银行承付货款的一种结算方式。由收款人在发货后向银行申请办理托收承付结算手续；付款单位在接到结算凭证后，在承付期内（3天）作出反映，若3天之内没有提出异议，则视同默认，银行划款；付款单位根据合同及验货后，提出全部或部分拒付。银行存款的核算收入银行存款的收入借：银行存款贷：主营业务收入贷：其他业务收入贷：应交税金－应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：应收票据贷：其他应收款贷：现金银行存款的支出：借：制造费用管理费用生产成本物资采购应交税金－应交增值税（进项税额）营业费用财务费用在建工程现金贷：银行存款第四节其他货币资金的核算设置“其他货币资金”账户其他货币资金借方：其他货币资金的增加数贷方：其他货币资金的减少数期末余额：其他货币资金的实有数该账户下应设置：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款、在途货币资金等明细账户。银行汇票结算方式：为异地结算方式：汇票的付款期为一个月；汇票一律记名；金额起点为500元；逾期汇票，兑付银行不受理，汇款人可到签发银行办理退款。银行汇票的审办手续和兑付方法1、填写“银行汇票委托书”，需要在兑付地支取现金的，应填明兑付银行的名称，并在“汇款金额”栏填写“现金”字样，确定不能转汇的应在备注栏注明。2、签发银行在收妥款项后，才能签发银行汇票。3、汇款单位的有关人员可持票向填明的收款单位或个人办理结算。4、在收款人为个人的情况下，银行汇票可背书转让。银行汇票的审办手续和兑付方法5、收款人或被背书人受理银行汇票后，在汇票背面加盖预留银行印章，连同解讫通知和进账单送交兑付银行办理转账。银行汇票和解讫通知必须同时提交银行，缺少任何一项均属无效。6、汇票可提现金或分次支取，但必须以收款人的名称开立临时账户，只付不收，付完清户，不计利息。7、收款人在汇票金额以内，根据实际需要办理结算，若有多余金额，应填入银行汇票和解讫通知的有关栏目内，并由签发银行退回汇款人。收受银行汇票须审查的内容1、收款人或被背书人是否为本收款人；2、汇票日期、金额等填写是否正确无误或逾期；3、印章是否清晰，是否有压数机压印的金额；4、汇票和解讫通知是否齐全、相符；5、汇款人或背书人的证明或证件是否正确无误，背书人证件上的姓名是否与其背书相符。银行本票结算方式：为同城结算方式注意：有定额和不定额两种：500，1000，5000，10000。不定额本票的余额起点为100元；本票的付款期为一个月，过期后，兑付银行不受理，但签发银行可办理退款手续；银行本票见票即付，丢失后不能挂失，对银行本票应视同现金，妥善保管；受理银行本票的企业，应注意审查票据的有效性，审查的内容与银行汇票基本相同；银行本票可以背书转让；银行本票一律记名；需要提取现金的应在票面注明“现金”字样。1、外埠存款：是指企业到外地进行零星或临时采购，汇往采购地银行开立采购专户的款项。例1中兴公司委托开户银行汇往采购地60000元开立采购专户。借：其他货币资金——外埠存款60000贷：银行存款60000例2公司收到采购员交来的购货发票（增值税）等凭证55000元。借：物资采购47008.55应交税金——应交增值税（进项税额）7991.45贷：其他货币资金——外埠存款55000例3采购员完成采购任务，将多余外埠存款转回。借：银行存款5000贷：其他货币资金——外埠存款50002、银行本票存款例1中兴公司申请办理银行本票存款500