第4章要素费用的核算

第4章要素费用的核算生产过程核算劳动对象：材料劳动资料：固定资产等活劳动：人工其他支出：如水电费……学习目标4.1直接材料费用的核算4.2外购动力费用的核算4.3直接人工费用的核算学习目标知识目标技能目标了解直接材料费用和直接人工费用两个成本项目的内容；了解材料费用和应付职工薪酬的计算和确认方法；了解费用分配方法的构成要素和应用范围；了解材料费用、人工费用的归集和分配原理。熟悉重量分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配法（标准产量分配法）、生产工时分配法、机器工时分配法等分配方法的具体应用；熟悉分配结转直接材料费用、材料动力费用、直接人工费用的会计分录的编制。4.1直接材料费用的核算4.1.1直接材料费用的计算消耗材料数量的计算1.连续记录法（永续盘存制）连续记录法也叫做永续盘存制，它是指每次收入、发出材料时，都根据有关收发材料的原始凭证将材料收入和发出（消耗）的数量记入材料明细账，材料消耗的数量是根据发出材料的原始凭证确定的，在材料明细账中能够随时计算出材料结存数量。4.1直接材料费用的核算2.盘存计算法（实地盘存制）盘存计算法也叫做实地盘存制，它是指每次材料发出时，都不作记录，材料消耗（发出）数量是根据期末实地盘点确定结存数量以后，倒挤出来的。材料数量期末结存材料数量本期收入材料数量期初结存材料数量本期消耗4.1直接材料费用的核算消耗材料价格的计算1.采用实际成本进行材料日常核算的企业先进先出法假定先购入的材料先消耗，因此，消耗材料按先购入的各批材料的实际价格计价。后进先出法假定后购入的材料先消耗，因此，消耗材料按后购入的各批材料的实际价格计价。在物价持续上涨的情况下，采用先进先出法，结存材料的价格要高些，消耗材料的价格要低些；采用后进先出法正好相反。4.1直接材料费用的核算加权平均法以数量为权数计算材料的实际平均单价，消耗材料和结存材料的价格相同。移动加权平均法与月末一次加权平均法的计算原理相同，前者随时计算出材料实际的平均单价，计算的工作量较大，后者月末一次计算全月实际的平均单价，可以简化材料核算工作。个别计价法也称分批实际法，或个别辨认法，它只适用于整批购入、整批发出，或整批购入，分批发出，并能分清批次的材料，或少量单独保管的贵重材料，实际应用有一定的局限性。4.1直接材料费用的核算2.采用计划成本进行材料日常核算的企业采用计划成本计价组织材料核算时，消耗材料仍应当是其实际成本。材料实际成本等于材料计划成本加上应分摊的材料成本差异。分摊的材料成本差异为超支差异时（实际成本大于计划成本），与计划成本相加；材料成本差异为节约差异时（实际成本小于计划成本），与计划成本抵减（即加上一个负数）。企业应当正确计算消耗材料应分摊的材料成本差异，将消耗材料的计划成本调整为实际成本。去了解到一个企业去了解其材料核算情况。该企业是否采用了连续纪律法？材料日常核算采用的是计划成本还是实际成本？采用实际成本，发出材料如何计价？采用计划成本，如何分摊成本差异？4.1直接材料费用的核算4.1.2直接材料费用的分配方法重量分配法重量分配法，是以各种产品的重量为标准来分配材料（燃料）费用的方法。各种产品的重量之和料费用各种产品共同耗用的材费用分配率直接材料费用分配率接材料总重量该产品应分配费用该产品直【例4—1】金星工厂生产甲、乙、丙三种产品，根据耗用材料汇总表，9月份三种产品共同耗用A材料120000元；根据产量记录，本月三种产品的净重分别为1000千克、2000千克、3000千克。采用重量分配法编制A材料费用分配表，见表4—1。产品名称产品重量（千克）分配率分配金额甲产品100020000乙产品200040000丙产品300060000合计600020120000表4—1金星工厂材料费用分配表材料名称：A材料20××年9月金额单位：元120000÷6000=204.1直接材料费用的核算定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法，是以各种产品的材料消耗总定额为标准，来分配直接材料费用的方法。额之和各种产品材料消耗总定料费用总额各种产品共同耗用的材费用分配率直接材料费用分配率直接材料消耗总定额该产品材料应分配费用某产品数量或成本消耗定额该产品单位产品材料投产量产量该产品实际消耗总定额某产品材料【4—2】金星工厂生产甲、乙、丙三种产品，根据好用材料汇总表，本月三种产品共同好用B材料2424千克，每千克实际平均单价为29.703元，总成本为72000元；根据产量记录和有关定额资料，本月三种产品实际投产量分别为120件、180件和240件，单位产品B材料消耗定额分别为2千克、4千克和6千克，单位产品B材料消耗定额成本分别为60元、120元和180元。采用定额耗用量比例分配法，分别按照定额耗用量比例和定额成本比例分配，B材料费用分配过程如下：（1）按定额耗用量比例分配①计算总定额（见表4—2）。表4—2金星工厂材料定额耗用量计算表材料名称：B材料20××年9月计量单位：千克产品名称投产量（件）单位产品消耗定额材料消耗总定额甲产品1202240乙产品1804720丙产品24061440合计2400×=②编制B材料费用分配表（见表4—3）。表4—3金星工厂材料费用分配表材料名称：B材料20××年9月金额单位：元产品名称材料定额消耗总量（千克）材料消耗量分配率材料实际消耗总量（千克）材料实际平均单价应分配材料费用甲产品240242.47200乙产品720727.221600丙产品14401454.443200合计2400101%242429.70372000见表4—22424÷2400=101%应分配材料费用=实际投产量×单位产品定额消耗成本（数据见题干）材料定额好用总量作为分配标准，也可以直接用来分配材料费用。采用这种方法编制的材料费用分配表见表4—4。表4—4金星工厂材料费用分配表材料名称：B材料20××年9月金额单位：元产品名称材料定额消耗总量（千克）材料费用分配率应分配材料费用甲产品2407200乙产品72021600丙产品144043200合计2400307200072000÷2400=30（2）按定额成本（费用）比例分配①计算总定额（见表4—5）。表4—5金星工厂材料定额成本计算表材料名称：B材料20××年9月金额单位：元产品名称投产量（件）单位产品消耗定额材料定额消耗总金额甲产品120607200乙产品18012021600丙产品24018043200合计——72000×=②编制B材料费用分配表（见表4—6）。表4—6金星工厂材料费用分配表材料名称：B材料20××年9月金额单位：元产品名称材料定额消耗总金额材料费用分配率应分配材料费用甲产品72007200乙产品2160021600丙产品4320043200合计72000100%72000见表4—572000÷72000=100%4.1直接材料费用的核算系数分配法（标准产量比例分配法）系数分配法，是将各种产品的实际产量按照预定的折合系数折算为标准产量，以标准总产量（总系数）为分配标准来分配直接材料费用的方法。•1.选择标准产品。•2.计算各产品的系数。售价等或定额费用标准产品定额消耗量售价等或定额费用该产品定额消耗量系数某产品、、【例4—3】金源工厂生产601、602、603、604、605五种产品，本月共同耗用C材料448875元，单位产品C材料消耗定额分别为24千克、27千克、30千克、36千克和39千克，本月实际产量（投产量）分别为1000件、2500件、5000件、3000件和2000件。C材料费用采用标准产量比例分配法分配。金源工厂选定603产品为标准产品，其系数为1，其他产品的系数计算见表4—7。表4—7金源工厂产品系数计算表20××年度使用产品名称消耗定额（千克）系数6012424÷30=0.86022727÷30=0.9603（标准产品）3016043636÷30=1.26053939÷30=1.3•3.计算总系数（标准总产量）。的系数该产品实际产量该产品本期标准总产量某产品总系数金源工厂各种产品的总系数（标准总产量）计算见表4—8。表4—8金源工厂产品总系数（标准总产量）计算表20××年9月产品名称实际产量系数总系数（标准产量）60110000.880060225000.9225060350001.0500060430001.2360060520001.32600合计14250见表4—74.计算费用分配率。之和标准总产量各种产品总系数接材料费用各种产品共同耗用的直分配率费用金源工厂C材料费用分配率==31.5（元/件）44887514250数据见题干和表4—8•5.计算各种产品应分配费用。分配率费用标准总产量该产品应分配费用某产品金源工厂601产品应分配C材料费用计算如下（其他产品应分配C材料费用计算过程略）：601产品应分配C材料费用=800×31.5=25200（元）根据以上步骤的计算结果，编制金源工厂本月C材料费用分配表（见表4—9）。表4—9金源工厂材料费用分配表材料名称：C材料20××年9月金额单位：元产品名称总系数（标准产量）费用分配率应分配材料费用6018002520060222507087560350001575006043600113400605260081900合计1425031.5448875×=4.1直接材料费用的核算4.1.3分配结转直接材料费用的账务处理在直接材料费用项目中，耗用的材料和燃料费用，应当将直接计入和分配计入的费用合并编制会计分录。【例4—4】金星工厂本月“发出（耗用）材料汇总表”见表4—10，本月“材料费用分配表”见表4—1和表4—3，据以编制分配结转本月材料费用的会计粉绿如下：表4—10金星工厂发出（耗用）材料汇总表20××年9月金额单位：元领料部门及用途A材料B材料C材料D材料合计1.基本生产车间（1）产品生产小计12000072000541000733000其中：甲产品187480187480乙产品235680235680丙产品117840117840产品生产共同耗用12000072000192000（2）车间一般消耗20000200002.企业管理部门12000120003.专设销售机构10000100004.固定资产建造工程4000040000合计12000011200054100042000815000借：生产成本——甲产品（187480+20000+72000）214680——乙产品（235680+40000+21600）297280——丙产品（117840+60000+43200）221040制造费用——基本生产车间20000管理费用12000销售费用10000在建工程40000贷：原材料——A材料120000——B材料112000——C材料541000——D材料42000表4—10表4—3表4—1表4—104.2外购动力费用的核算4.2.1成本项目的设置企业产品生产直接耗用的外购动力和自制动力费用，既属于直接费用，又属于基本费用。在成本项目的设置上，有三种处理办法。当动力费用在产品成本中所占的比重较大时，为体现重要性原则和便于考核，一般应当单独设置“燃料及动力”（或“动力费用）成本项目；当动力费用在产品成本中所占的比重不大时，从动力费用属于直接费用，燃料是原材料中的一类考虑，可以将其并入“直接材料”成本项目；从动力费用一般为间接计入费用考虑，为了简化核算，也可以将其并入“制造费用”成本项目。4.2外购动力费用的核算4.2.2外购动力费用的计算•企业外购动力费用应当按照权责发生制原则计量和确认。也就是说，计入产品成本和有关费用中的外购动力费用，应当是按照当月有关电力、煤气和蒸汽等的计量装置确认的实际耗用量，乘上合同或协议规定的单价以后的金额，而不管这些款项是否已经支付。视野拓展一种费用分配方法通常有四个构成要素：一是受益对象，谁受益谁承担费用，如甲产品、乙产品共同耗用A材料，A材料的受益对象就是甲产品和乙产品；二是费用分配标准，按照受益原则进行分配，分