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NanjingUniversityofFinance&Economics第三章存货本章内容一、存货概述二、存货的取得三、存货的发出：按实际成本计价核算四、存货的清查五、存货的期末计价会计之家一、存货概述（一）存货的性质和确认（二）存货的分类（一）存货的性质和确认1.存货的含义日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。一项资产是否属于存货，主要取决于其在生产经营过程中的用途或所起的作用。2.存货确认符合存货概念，同时满足以下两个条件，才能确认：(1)该存货包含的经济利益很可能流入企业；(2)该存货的成本能够可靠地计量。存货确认基本标志：企业是否拥有存货的法定所有权。期末，凡企业拥有法定所有权的，无论存放何处，应属于在本企业的存货。反之，不属于本企业的存货。（二）存货的分类1.存货按经济用途分类2.存货按存放地点分类3.存货按取得方式分类1.存货按经济用途分类（1）原材料（2）在产品（3）半成品（4）产成品（5）商品（6）周转材料（包装物、低值易耗品）2.存货按存放地点分类（1）库存存货（2）在途存货（3）在制存货（4）发出存货3.存货按取得方式分类（1）外购存货（2）自制存货（3）委托加工存货（4）投资者投入的存货（5）接受捐赠取得的存货（6）接受抵债取得的存货（7）非货币性交易换入的存货（8）盘盈的存货二、存货的取得（一）存货的初始计价（二）外购存货的核算（按实际成本）（三）自制存货的核算（四）委托加工存货（一）存货的初始计价存货的初始计价取得存货时对存货入账价值的确定:以取得存货的实际成本为基础。实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。不同取得方式存货成本的构成不完全相同。（二）外购存货：外购存货成本的确定外购存货成本构成：即采购成本，一般包括采购价格进口关税和其他税金运输费、装卸费、保险费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费商品流通企业存货的运杂费用，计入采购成本或当期销售费用。（二）外购存货按实际成本的核算设“原材料”账户：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的成本。按保管地点(仓库)、材料类别、品种和规格等进行明细核算。设“在途物资”：核算企业采用实际成本进行材料（或商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。按照供应单位进行明细核算（二）外购存货：会计核算银行存款应付票据等在途物资原材料等购入成本入库实际材料成本入库实际材料成本在途材料实际成本1、一般核算方法应交税费进项税额2、会计处理：（1）结算凭证已收到，材料已入库借：原材料应交税费---应交增值税(进项税额)贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/应付账款/预付账款如果为小规模纳税人，则将增值税计入成本。[例]A企业为一般纳税人，某日该企业购入甲材料一批，取得的增值税专用发票注明的原材料价款为100000元，增值税额为17000元，发票等结算凭证已经收到，材料已入库,货款已通过银行转账支付。有关账务处理如下：借：原材料—甲材料100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000（2）结算凭证已收到，材料未入库借：在途物资应交税费---应交增值税(进项税额)贷：银行存款等材料到达时结转入库材料成本：借：原材料贷：在途物资[例2]A企业从东方公司购入乙材料价格10000元，专用发票注明增值税1700元，货款未付。同时开出转账支票支付运杂费1200元，材料尚未运达企业。待材料入库后结转入库材料成本。借：在途物资11200应交税费---应交增值税(进项税额)1700贷：银行存款1200应付账款11700（3）结算凭证未收到、材料已到在月份中间，不需做账务处理在月末估价入账，下月初用红字冲回。注意：外购材料运输途中的短缺与毁损根据原因，作出不同处理A、定额内损耗，计入入库材料的采购成本，不另做账务处理B、供货单位的短缺，可以拒付。如果已入账，则做反向分录。C、运输部门造成的，计入“其他应收款”D、意外事故造成的，计入“营业外支出”3、有现金折扣的外购存货：总价法：在现金折扣期限内付款，取得的现金折扣作为理财收入，冲减当期财务费用；净价法，按扣除现金折扣后的净额计价入账。超过现金折扣期限付款，丧失的现金折扣计入当期财务费用的一种会计处理方法。我国的会计实务基本采用总价法进行会计处理。例:华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税额为13600元。根据购货合同约定，该项赊购的付款期限为30天，但如果华联公司能在10天内付款，可按原材料价款的2%享受现金折扣，如果超过10天付款，则须按交易金额全付。（1）华联公司采用总价法的会计处理购进原材料借：原材料80000应交税金一应交增值税（进项税额）13600贷：应付账款——乙公司93600支付货款①假定10天内支付货款现金折扣=80000×2%=1600（元）实际付款金额=93600-1600=92000（元）借：应付账款——乙公司93600贷：银行存款92000财务费用1600②假定超过10天支付全部货款借：应付账款——乙公司93600贷：银行存款93600（三）自制存货：自制存货成本构成自制存货成本：包括耗用的材料成本、加工成本和其他成本加工成本：制造过程中的直接人工、制造费用；其他成本：为使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。存货制造过程中非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，不包括在存货成本之中，应于发生时直接计入当期损益。（三）自制存货：会计核算企业自制并已验收入库的存货：按确定的实际成本，借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”、“库存商品”等存货科目，贷记“生产成本”科目。[例]华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，实际生产成本为60000元。借：库存商品60000贷：生产成本60000（四）委托加工存货：成本构成委托加工存货的成本一般包括：加工耗用的原材料或半成品成本加工费往返运杂费应计入成本的税金等需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交的消费税，应分别情况处理：收回后直接用于销售，消费税计入委托加工存货成本。收回后用于连续生产应税消费品，消费税按规定准予抵扣。1、账户设置：“委托加工物资”：核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。借方：委托加工过程中发生的实际成本贷方：加工完成收回时结转的实际成本借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。2、会计分录（1）发出材料时：借：委托加工物资贷：原材料（2）支付加工费、增值税借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）支付消费税：借：委托加工物资/应交税费—应交消费税贷：银行存款等（4）收回加工物资：借：原材料等贷：委托加工物资华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品），发出A材料实际成本为25000元，支付加工费11000元，支付增值税1870元，支付消费税4000元，加工的B材料收回后用于连续生产。（1）发出A材料，委托乙公司加工B材料。借：委托加工物资25000贷：原材料——A材料25000（2）支付加工费和税金借：委托加工物资11000贷：银行存款11000借：应交税金——应交增值税（进项税额）1870贷：银行存款1870借：应交税金——应交消费税4000贷：银行存款4000（3）B材料加工完成，收回后验收入库。B材料实际成本=25000+11000=36000（元）借：原材料——B材料36000贷：委托加工物资36000练习：A企业委托B企业加工应税消费品一批，发出材料成本100000元，支付的加工费80000元，消费税20000元，材料加工完工收回入库，有关款项均已支付。双方的增值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行核算。（1）A企业收回后直接销售（200000）（2）A企业收回连续生产应税消费品（180000）南京财经大学会计学院成骏制作（六）接受捐赠的存货成本应当分别以下情况确定：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；（2）捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。三、存货的发出：按实际成本计价（一）发出存货成本的确定（二）发出材料的核算（三）发出包装物及低值易耗品(四）发出库存商品的核算（一）发出存货成本的确定发出存货计价方法：如个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等。不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响。02年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存20060120005购进50066330007007发出40030016购进600704200090018发出80010027购进500683400060029发出300300630结存16001090001500300[例]华联实业A商品本月收发存资料如下：存货明细账存货名称及规格：A商品计量单位：件1、个别计价法（一般了解）发出存货和结存存货的成本，按其所属购进批次或生产批次的实际成本确定。需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。经具体辨认，6月7日发出的400件A商品中，有100件属于期初结存的商品，有300件属于6月5日第一批购进的商品；6月18日发出的800件A商品中，有100件属于期初结存的商品，有100件属于6月5日第一批购进的商品，其余600件属于6月16日第二批购进的商品；6月29日发出的300件A商品均属于6月27日第三批购进的商品。先进先出法：以先入库的存货先发出为假定，先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价。优缺点：可随时确定发出存货成本，保证了及时性。期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价值。计算繁琐，对存货进出频繁的企业更是如此。在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值；反之，会低估当期利润和存货价值。2、先进先出法02年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存20060120005购进5006633000700450007发出400252003001980016购进60070420009006180018发出80054800100700027购进50068340006004100029发出3002060030020400630结存1600109000150010060030020400存货明细账存货名称及规格：A商品计量单位：件先进先出法举例：3、综合加权平均法(月末一次加权平均法）华联公司采用加权平均法计算如下：加权平均单位成本=期末结存A商品成本=300×67.22=20166（元）本月发出A商品成本=（12000+109000）-20166=100834（元）加权平均单位成本往往不能除尽，应先按加权平均单位成本计算期末结存商品成本，然后倒减出本月发出商品成本，将计算尾差计入发出商品成本。（元）22.671600200109000120004、移动加权平均法（一般了解）华联公司采用移动平均法计算发出和期末结存成本如下：6月5日购进后移动平均单位成本=6月7日结存A商品成本=300×64.29=19287（元）6月7日发出A商品成本=45000-19287=25713（元）6月16日购进后移动平均单位成本=6月18日结存A商品成本=100×68.10=