财务会计知识-第05章长期股权投资

长期股权投资会计之家一、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的成本法三、长期股权投资的权益法四、长期股权投资的减值五、长期股权投资的处置六、长期股权投资核算方法的转换一、长期股权投资的初始计量（一）长期股权投资的含义长期股权投资：企业通过直接投出资产或购买各种股票以取得被投资单位股权的一种投资方式。投资单位对被投资单位的影响，有四种类型：1、控制——子公司2、共同控制——合营公司3、重大影响——联营公司4、无控制、无共同控制且无重大影响权益法核算成本法核算（二）长期股权投资的初始计量以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款、相关的税费等作为初始投资成本。注意：实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应作为应收股利核算，不作为长期股权投资的成本。设置“长期股权投资”科目，在取得长期股权投资时：借：长期股权投资应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）贷：银行存款二、长期股权投资的成本法（一）成本法及其适用范围成本法：长期股权投资通常按初始投资成本计价，除追加或收回投资外，一般不对股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。成本法的适用范围：企业对子公司投资，日常会计实务采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，也采用成本法核算。（二）核算账户：长期股权投资应收股利投资收益环节：1、取得投资2、对方宣告发放股利3、收到股利1、取得投资时借：长期股权投资贷：银行存款等2、被投资单位宣告发放股利时借：应收股利（长期股权投资）贷：投资收益注意注意：投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。成本法下投资收益的确定一般情况借：应收股利贷：投资收益特殊情况企业分派的现金股利或利润超过被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为投资成本的收回。•投资当年的处理：投资企业投资年度应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业所持股份×[当年投资持有月数÷12]应冲减初始投资成本的金额＝被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例－投资企业投资年度应享有的投资收益•以后年度的处理：应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额为投资持有期内产生的收益，没有盈利之前的分红为投资成本的收回。甲公司2007年1月3日，以银行存款购入C公司10%的股份长期持有，初始投资成本22万元。C公司于2007年5月20日宣告分派2006年度的现金股利20万元。C公司2007年实现净利润100万元；2008年5月20日宣告分派2007年现金股利120万元。甲公司如何进行账务处理？如果2008年5月20日分派现金股利90万元该如何处理？例题1会计处理如下：2007年1月3日购入时，初始投资成本22万元：借：长期股权投资——C股票220000贷：银行存款2200002007年5月20日宣告分派2006年度的现金股利20万元，按10%的比例：借：应收股利20000贷：长期股权投资——C股票20000C公司2007年实现净利润100万元：2008年5月20日宣告分派2007年的现金股利120万元：借：应收股利120000贷：长期股权投资——C股票20000投资收益100000如果2001年5月20日宣告分派现金股利90万元该如何处理？不做处理。三、长期股权投资的权益法（一）权益法及其账户含义：企业在进行长期股权投资时，投资最初以初始投资成本计量，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整的一种方法。适用范围：投资企业对被投资具有共同控制或重大影响时，采用权益法。账户设置：在“长期股权投资”下分别设置“投资成本”、“损益调整”、“所有者权益其他变动”明细账。要点（二）权益法核算要点取得投资年末调整对方宣告发放股利收到股利1、取得投资：长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；借：长期股权投资（投资成本）贷：银行存款等长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的：借：长期股权投资（投资成本）贷：银行存款营业外收入2、年末：投资收益的确定资产负债表日，企业应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额：借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益亏损：反向分录注意三个问题：（1）被投资单位的会计政策及会计期间与投资单位不一致的，应按投资企业的进行调整（2）确认损益时应以投资时被投资单位资产负债的公允价值为基础计算的净利润作为基数，考虑账面价值与公允价值的差异进行调整如：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额和减值准备金额例：某投资企业于20×6年1月1日取得联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30％）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（500－60）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132（440×30％）万元。（3）投资企业确认被投资单位发生的净亏损的处理第一，以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，第二，还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；第三，按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业2007年应确认投资损失1200万元长期股权投资账面价值降至800万元上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元，长期股权投资账面价值减至0但如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失借：投资收益400贷：长期应收款400被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。3、取得现金股利或利润的处理投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，分以下三种情况：（1）分得部分未超过已经确认部分，冲减投资的账面价值；（损益调整）（2）分得部分超过已经确认部分但小于在对方账面净利润中所享有的份额，确认为投资收益；（3）分得部分超过了已确认的收益和按比例享有的份额，作为投资成本的收回。（投资成本）4、所有者权益其他变动被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：借：长期股权投资（所有者权益其他变动）贷：资本公积——其他资本公积取得投资借：长期股权投资—XX单位（投资成本）贷：银行存款（全部价款）营业外收入（当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时）被投资单位盈利借：长期股权投资——XX单位（损益调整）贷：投资收益如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。被投资单位宣告分派现金股利借：应收股利贷：长期股权投资——XX单位（损益调整）投资收益长期股权投资——XX单位（投资成本）所有者权益其他变动的处理被投资单位资本公积等，导致被投资单位的所有者权益增加，则投资单位应：借：长期股权投资——XX单位（股权投资准备）贷：资本公积——股权投资准备投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本四、长期股权投资的减值1、设置“长期股权投资的减值准备”科目核算企业长期股权投资发生减值时计提的减值准备；期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。该科目应按被投资单位进行明细核算。2、资产负债表日，企业确定减值时：按应减记的金额，借资产减值损失，贷记本科目。3、处置长期股权投资时：应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。五、长期股权投资的处置出售长期股权投资时：借：银行存款（实际收到的金额）借：长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备）贷：长期股权投资（账面余额）贷：应收股利（尚未领取的现金股利或利润）贷或借：投资收益（其差额）采用权益法核算的，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额：借或贷：资本公积——其他资本公积贷或借：投资收益六、核算方法的转换（一）成本法改权益法：1、持股比例上升（20%以下上升到30%-50%）：第一步，将初次投资成本与初次投资时被投方可辨认净资产公允价值*原持股比例比较，确认商誉的金额和方向；正商誉：不调整；负商誉：借：长期股权投资---投资成本贷：盈余公积和利润分配-未分配利润（初次投资在以前年）营业外收入（初次投资在本年）第二步，再次投资成本与二次投资时被投方可辨认净资产公允价值*增加持股比例比较，确认商誉的金额和方向；综合上两步商誉，方向统一，金额相加，确认商誉正数或负数的总和；正商誉：不调整；负商誉：借：长期股权投资---投资成本贷：银行存款或资产贷：营业外收入第三步，初次投资与二次投资之间被投方可辨认净资产公允价值变动，净利润部分调整留存收益，其他部分调整资本公积；借：长期股权投资---投资成本贷：盈余公积利润分配—未分配利润资本公积以后按照权益法继续核算；2、持股比例下降（50%以上下降到20%-50%）：第一步：借：银行存款（实际收到款项）贷：长期股权投资（账面价值*转让股份比例）借或贷：投资收益第二步：比较初次投资时被投方可辨认净资产公允价值*剩余持股比例与剩余投资成本的大小确认正商誉和负商誉；正商誉：不调整；负商誉：借：长期股权投资---投资成本贷：营业外收入第三步，初次与再次投资间被投方所有者权益变动按照剩余持股比例，借：长期股权投资---损益调整（所有者权益变动*剩余持股比例）贷：留存收益（净利润部分）贷：资本公积（扣除净利部分）然后按照权益法延续核算（二）权益法改成本法：1、持股比例上升（30%-50%上升到50%以上）：第一步，追加投资部分按照成本法原则（付出对价公允价值）确认；第二步，调整初始投资时确认的负商誉；第三步，将原损益调整和资本公积调整部分如数冲销；2、持股比例下降（30%-50%下降到10%）第一步，借：银行存款（实际收到金额）贷：长期股权投资（投资成本）（账面*出售持股比例）贷：长期股权投资（损益调整）（账面*出售持股比例）贷：长期股权投资（其他权益变动）（账面*出售持股比例）借：资本公积--其他资本公积贷：投资收益第二步，剩余部分按账面价值转为成本法，不追溯冲销权益法