第6章财产清查

第6章财产清查第一节财产清查概述一、财产清查的意义（一）财产清查的含义◆是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对，确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。（二）财产清查的意义•确保会计核算资料的真实可靠•促使单位建立健全财产物资的管理制度，确保财产物资的安全、完整•挖掘财产物资潜力，提高财产物资的使用效率•保证财经纪律和结算制度的贯彻执行二、财产清查的种类三、财产清查的组织（一）组织准备——组建清查领导组织制定清查计划——检查督促清查工作——作出清查工作总结（二）业务准备◆会计部门的账簿资料准备◆物资保管部门的物资整理准备◆清查人员的清查量具、表格准备第二节财产清查的内容和方法一、货币资金的清查(一）库存现金的清查1.清查方法——实地盘点法2.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”（※重要的原始凭证）（二）银行存款的清查1.清查方法：与银行“对账单”核对。2.清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。3.未达账项：A.基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。B.未达账项的四种情况4.“银行存款余额调节表”的编制方法二、实物财产的清查(一)实物财产账面结存的盘存制度1.存货盘存制度的含义◆在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。2.永续盘存制(1)基本概念◆账面盘存制，是对各项存货设置明细账，根据各项存货设置明细账，根据凭证逐笔或逐日登记收入、发出数量，并随时结算出账面结存数量的一种方法。(2)永续盘存制下的账簿组织1)会计部门设“库存材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。2)仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。（3）永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算1）期末存货结存数量的确定：账面期初余额+本期增加数—本期减少数2）期末存货结存成本的确定：根据各批存货价格的具体情况确定。如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本╳存货数量■如果各批存货价格不一致：发出存货的计价方法？3.实地盘存制1）实地盘存制的含义◆就是期末通过盘点实物来确定存货数量，然后计算出期末存货成本，以便倒挤出本期已耗或已销存货成本的一种方法。2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算◆期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。◆本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。◆期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的原则与步骤（一）财产清查结果的基本含义（二）处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。（三）主要步骤：▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见。▲调整账簿记录，做到账实相符。▲报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。二、财产清查结果的会计处理（一）账户设置借方待处理财产损溢贷方（1）清查时发现的盘亏数；（2）经批准后盘盈的转销数（1）清查时发现的盘盈数；（2）经批准后盘亏的转销数•（二）账务处理•1.库存现金•（1）现金长款：“营业外收入”或“其他应付款”•（2）现金短款：“”其他应收款“或“管理费用”•2.存货•（1）盘盈：冲减“管理费用”•(2)盘亏：“管理费用”或“其他应收款”或“营业外支出”3.固定资产清查结果的会计处理（1）盘盈：“营业外收入”(2)盘亏：“其他应收款”或“营业外支出”（三）应收、应付款清查结果的会计处理1.应收账款清查结果的会计处理(1)需要处理的内容——坏账损失。(2)账户设置：◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆“坏账准备”账户结构的特殊性。2.应付账款清查结果的会计处理(1)需要处理的内容——无法付出的应付款项。(2)处理方法：◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。思考题：1.什么叫财产清查?财产清查的必要性是什么?2.财产清查按不同的分类方法各包括哪些种?3.什么叫永续盘存制?其优点有哪些?4.确定本期存货销售或耗用成本的方法有哪些种？如何利用这些方法计算发出存货成本?5.期末存货的成本应当如何计算?6.实地盘存制的做法是怎样的?其缺点有哪些?7.进行财产清查应做好哪些准备工作?8.怎样进行现金的清查?9.如何进行银行存款的清查?“银行存款余额调节表”的基本编制方法是怎样的?10.如何进行实物资产的清查?11.如何进行债权债务的清查?12.进行财产清查的核算需要设置的主要账户是什么？其基本结构是怎样的?13.对财产清查的结果一般应如何进行处理?一、资料：某企业2004年7月31日的银行存款日记账账面余额为691600元，而银行对账单上企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：（1）7月26日企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。（2）7月28日企业委托银行代收款项4000元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。（3）7月29日，企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业已登账，银行未登账。（4）7月30日，银行代企业支付水电费2000元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。二、要求：根据以上有关内容，编制“银行存款余额调节表”，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少？编制银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表2004年7月31日分析：“银行存款余额调节表”的编制只是银行存款清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再进行。在编表时，企业可动用的银行存款的限额为693600元。一、目的：通过本题的练习，使同学们能够掌握存货清查的会计处理。二、资料：某企业经财产清查，发现盘亏B材料100吨，每吨单价200元。经查明，属于定额内合理的损耗有5吨，计1000元；属于责任人赔偿的有40吨，计8000元；属于自然灾害造成的损失为55吨，计11000元，但由保险公司赔偿6000元。三、要求：根据所给资料对该企业盘亏的B材料进行批准前和批准后的账务处理。参考答案：批准前，会计处理为：借：待处理财产损溢20000贷：原材料20000批准后，会计处理为：（1）属于定额内合理损耗的处理：借：管理费用1000贷：待处理财产损溢1000（2）属于由责任人赔偿的处理：借：其他应收款-×××8000贷：待处理财产损溢8000（3）属于自然灾害造成的损失的处理：借：营业外支出5000其他应收款-保险公司6000贷：待处理财产损溢11000一、目的：通过本题的练习，使学生能够掌握固定资产清查的会计处理。二、资料：某企业在财产清查中，发现盘亏机器设备一台，账面原值为280000元，已提折旧额为100000元。三、要求：对该企业盘亏的机器设备进行批准前和批准后的账务处理。参考答案：批准前，会计处理为：借：固定资产300000贷：累计折旧50000待处理财产损溢250000批准后，会计处理为：借：待处理财产损溢250000贷：营业外收入250000一、目的：通过本题的练习，使学生能够综合地掌握财产物资盘盈、盘亏的会计处理。二、资料：某公司在财产清查中，发现如下问题：（1）一台账外机器，重置完全价值65000元，估计八成新；（2）盘亏设备一台，账面原价28000元，已提折旧12000元；（3）甲材料账存4500元，实存4300元，系保管员责任；（4）乙材料账存7500元，实存7850元，系收发计量不准确造成；（5）丙材料账存15200元，实存13500元，系自然灾害造成，保险公司应给予1000元赔偿，暂未收到款。三、要求：对上述经济业务进行相关会计处理（包括批准前和批准后的会计处理）。参考答案：（1）批准前：借：固定资产52000贷：待处理财产损溢52000批准后：借：待处理财产损溢52000贷：营业外收入52000（2）批准前：借：待处理财产损溢16000累计折旧12000贷：固定资产28000批准后：借：营业外支出16000贷：待处理财产损溢16000（3）批准前：借：待处理财产损溢200贷：原材料200批准后：借：其他应收款200贷：待处理财产损溢200（4）批准前：借：原材料350贷：待处理财产损溢350批准后：借：待处理财产损溢350贷：管理费用350（5）批准前：借：待处理财产损溢1700贷：原材料1700批准后：借：其他应收款－保险公司1000营业外支出700贷：待处理财产损溢1700