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第八章流动负债短期借款应付款项应付职工薪酬应交税费或有事项第一节短期借款一、借款取得的核算借：银行存款贷：短期借款二、期末计息的核算借：财务费用贷：预提费用（或应付利息）借：预提费用贷：银行存款三、到期偿还的核算借：短期借款贷：银行存款P268-269第二节应付款项一、应付票据（性质？）1、签付票据的核算借：原材料等贷：应付票据2、期末计息的核算（带息票据）借：财务费用贷：应付利息3、票据到期的核算P272①借：应付票据贷：银行存款或②借：应付票据贷：应付账款或③借：应付票据贷：短期借款二、应付账款1、形成的核算（现金折扣用总价法）P273借：原材料等贷：应付账款2、偿还的核算借：应付账款贷：银行存款三、预收账款（性质？）1、形成的核算借：银行存款贷：预收账款2、确认收入时的核算借：预收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）3、预收账款业务不多时的处理登记在“应收账款”的贷方借：银行存款贷：应收账款报表列报：分开列报P298-299四、其他应付款收取的押金、售后回购等第三节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。如企业提供给职工以权益结算的认股权、以现金结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。二、职工薪酬的确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应根据职工提供服务的受益对象，分别不同情况进行处理。三、职工薪酬的计量及会计处理1．货币性薪酬（如工资、职工福利费、养老等保险费、工会经费、职工教育经费等）（1）具有明确计提标准的职工薪酬。（2）没有明确计提标准的货币性薪酬：应根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。2、非货币性薪酬☆（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用（3）租赁住房等资产供职工无偿使用借：生产成本管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币福利借：应付职工薪酬——非货币福利贷：主营业务收入应交税费借：主营业务成本贷：库存商品借：生产成本管理费用在建工程等贷：应付职工薪酬——非货币福利借：应付职工薪酬——非货币福利贷：累计折旧银行存款、其他应付款等四、辞退福利的确认和计量1、辞退福利的涵义（内容）：两项一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。2．辞退福利的确认（1）确认条件同时满足下列条件时确认：①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。（2）会计处理对于满足负债确认条件的所有辞退福利，均应当于辞退计划满足预计负债确认条件的当期计入管理费用，不计入资产成本。3．辞退福利的计量及其会计处理借：管理费用贷：应付职工薪酬可能涉及：最佳估计数；现值第四节应交税费一、应交增值税（一）一般纳税人1、基本原理（1）税率（2）账户（3）抵扣凭证2、一般购销业务的会计处理处理3、购入免税产品的会计处理4、视同销售①企业将自产的、委托加工的货物——用于在建工程、职工福利、非应税项目等②企业将自产的、委托加工或购入的货物——用于对外投资、对外捐赠、分配给股东等5、不予抵扣项目属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目，将其转入其他有关科目。6、转出多交增值税和未交增值税在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，月末结转当月未交增值税借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税月末结转当月多交增值税借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）7、交纳增值税交纳本月的增值税，借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款本月交纳上期未交的增值税借：应交税费——未交增值税贷：银行存款（二）小规模纳税人小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额抵扣，而应计入购入货物的成本。小规模纳税企业的销售额按不含税价格计算。二、消费税1．企业对外销售产品应交的消费税对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税2．企业以生产的应税消费品作为对外投资、或用于在建工程等其他方面其应交的消费税计入相关资产成本。3．委托加工应税消费品委托方在支付消费税（1）委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本借：委托加工物资贷：银行存款等（2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣借：应交税费——应交消费税等贷：银行存款等三、营业税1．提供应税劳务，计入当期损益，即“营业税金及附加”等科目2．销售不动产（销售已用房屋等），通过“固定资产清理”科目，最终计入当期营业外收支3．出售或出租无形资产①转让无形资产所有权（即出售无形资产），记入“营业外收入”或“营业外支出”科目。②转让无形资产使用权（即出租无形资产），取得的收入记入“其他业务收入”，相关的税金及费用支出记入“营业税金及附加”科目四、其他应交税费1．资源税销售矿产品，记入“营业税金及附加”科目；自产自用矿产品，计入相关成本、费用；收购未税矿产品，代扣代缴并计入所收购矿产品的成本；外购液体盐加工固体盐，允许抵扣的，记入“应交税费——应交资源税”科目。2．土地增值税房地产开发业务，记入“营业税金及附加”科目；转让土地使用权以及地上的建筑物及其附着物，通过“固定资产清理”科目核算3．房产税、土地使用税、车船使用税和印花税记入“管理费用”科目；但印花税不必通过“应交税费”科目4．城市维护建设税记入“营业税金及附加”等科目5．耕地占用税记入“在建工程”科目，且不必通过“应交税费”科目6、所得税记入“所得税费用”科目第五节或有事项一、内容指过去交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。1、或有资产2、或有负债未决诉讼，未决仲裁，对售后产品的担保，票据贴现等。二、或有事项的确认和计量：——预计负债的会计处理1、条件：1）该项义务为企业承担的现时义务；2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；3）该义务的金额能够可靠地计量。————5%————50%————95%————99%————极小可能可能很可能基本确定确定3）涉及多个项目，按各种可能发生额及其发生概率计算确定。2、最佳估计数1）存在一个金额范围，按上下限的平均数确定；若不存在：2）涉及单个项目，按最可能发生的金额确定；某企业销售商品3万件，销售额为1.2亿元。发生正常质量问题，负责免费修理。根据经验，出现较小质量问题，修理费为销售额的1%，出现较大质量问题，修理费为销售额的2%。预计下个年度，已售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。则最佳估计数：（1.2亿元×1%）×15%+（1.2亿元×2%）×5%=30（万元）3、会计处理借：销售费用（修理）管理费用（诉讼）营业外支出（赔款）贷：预计负债举例：略