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《财务会计》教学课件第10章费用与成本《财务会计》2学习目标了解费用的概念、分类；掌握费用确认预计量的原则。了解产品成本核算应划清的界限、产品成本计算一般程序；掌握产品成本的计算及其会计处理。掌握期间费用的内容及其会计处理。《财务会计》310.1费用的概述10.1.1费用的概念费用是反映经营成果的会计要素，2006年发布实施的《企业会计准则-基本准则》中对费用概念的表述是：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。《财务会计》410.1.1费用的概念费用是企业在生产经营中所发生的各项耗费。我国会计准则中的费用要素属于狭义的费用，不包括偶尔的经济业务导致经济利益总流入。费用的发生会导致企业经济资源减少，最终导致所有者权益的减少。《财务会计》510.1.2费用的分类1.费用按经济内容分类企业的生产经营活动是物化劳动和活劳动的耗费过程。因此，生产经营中发生的费用，按其经济内容分类，可分为劳动对象的耗费、劳动资料的耗费和活劳动的耗费。会计核算中费用按经济内容分类，就是在上述划分的基础上将其具体化，一般分为以下各项：《财务会计》6外购材料外购燃外购动力职工薪酬折旧费利息费用税款费用其他费用《财务会计》7费用按经济内容分类，能够反映企业在一定时期内发生了哪些费用、发生了多少费用，进而分析企业各项费用的支出水平，有利于企业考核费用计划、采购计划等的执行情况。《财务会计》82.费用按经济用途分类制造业的费用按经济用途分类，可以分为计成本的费用和期间费用两大类。计成本的费用计成本的费用是指与生产产品有关的费用。这类费用在企业生产过程中，有的直接为产品所消耗，有的则与管理和组织生产直接相关。《财务会计》9计成本的费用主要包括：直接材料直接人工燃料及动力费制造费用《财务会计》10期间费用期间费用是企业在生产经营过程中支出的、与产品生产活动没有直接联系而与发生的期间有直接联系的费用。一般包括管理费用、销售费用、财务费用。费用按经济用途分类，可以反映费用消耗在哪些方面，消耗多少，进而分析产品成本构成情况，寻求降低成本、节约费用的途径。《财务会计》11•费用的其他分类按照生产费用与生产工艺的关系分类：基本费用一般费用按照生产费用计入产品成本的方法分类：直接费用间接费用按照生产费用与产品产量的关系分类：变动费用固定费用《财务会计》1210.1.3费用的确认与计量⒈费用确认的原则费用的实质是资产的耗费，但并非资产的耗费都是费用。因此，需要明确费用确认的原则。划分收益性支出与资本性支出原则权责发生制原则配比性原则《财务会计》13⒈费用确认的原则划分收益性支出与资本性支出原则收益性的支出：应确认为本期费用。资本性支出：应采用系统分摊的方法分期确认为费用。根据这项原则进行确认，可以正确地计量资产价值、计算产品成本、期间费用、损益。《财务会计》14⒈费用确认的原则权责发生制原则属于本期的各项费用，无论是否实际支付，均应确认为本期费用；对于不属于本期的费用，即使款项已经在本期付出，也不应确认为本期费用。《财务会计》15⒈费用确认的原则权责发生制原则费用要在其支出的效用真正发挥时才予以确认。效用的发挥主要是看该项支出创造的收入是否已流入企业，或该项支出已不再具有产生收入、带来效益的潜能。在实际确认费用时会出现以下三种情况：《财务会计》16•在实际确认费用时会出现以下情况：支出发生时即确认为费用企业大部分支出属于这种情况。支出的发生先于费用的确认属于支付在先、受益在后的支出，如预付保险费，价值较高、使用期较长的低值易耗品领用等。支出的发生后于费用的确认预计利息支出。《财务会计》17⒈费用确认的原则配比性原则为获取当期收入所发生的费用，即应确认为本期费用。它是根据费用与收入的相关性确认费用应从本期收入中的扣减额。《财务会计》18⒉费用的确认标准在明确费用确认原则的基础上，当具体确认费用时，还应遵循以下标准：按其与营业收入的直接关系确认费用按一定分配方式确认费用在支出发生时直接确认为费用《财务会计》19⒊费用的计量企业应根据费用确认原则和标准进行确认，并正确进行费用的计量。费用是通过所使用或所耗用的商品或劳务的价值进行计量的，其计量标准一般采用实际成本，不得以计划成本或估计成本代替实际成本。《财务会计》2010.2生产成本10.2.1产品成本核算应划分的费用界限产品成本的内容包括费用支出的核算和产品成本的计算。通过对费用的支出进行审核和控制，正确、及时地核算各种产品的总成本和单位成本。《财务会计》21产品成本核算就是正确划分各种费用界限的过程。在这一过程中，应贯彻“受益原则”，并按受益大小、收益的时间合理地分摊费用。产品成本核算就是正确划分各种费用界限：《财务会计》22⒈正确划分各项支出的界限;⒉正确划分计入产品成本的费用和计入损益的费用的界限；⒊正确划分本期生产费用和非本期生产费用的界限；4.正确划分各种产品之间的费用界限⒌正确划分同一种产品的完工产品成本和在产品成本之间的界限；⒌正确划分同一种产品的完工产品成本和在产品成本之间的界限。《财务会计》2310.2.2产品成本核算设置的主要账户为了核算产品成本，企业应设置“生产成本”、“制造费用”账户。⒈“生产成本”账户制造业企业应设置“生产成本”总账账户，用来归集生产费用，计算产品成本。该账户应按成本计算对象设置明细账户。有辅助生产的企业，还可按“基本生产”和“辅助生产”设置二级账户进行核算。《财务会计》24⒉“制造费用”账户制造业企业应设置“制造费用”总账账户，用来归集和分配本期所发生的间接生产费用。该账户按车间、工段、制造部设置明细账。《财务会计》2510.2.3产品成本核算一般程序产品成本核算一般程序是指不考虑企业生产组织和生产工艺的特点的影响，产品成本核算的过程。产品成本核算的一般程序如下：⒈确定一项费用是否应该计入产品成本⒉按成本计算对象分配和归集生产费用⒊提取或摊销跨期发生的费用⒋分配制造费用⒌将生产费用总额在完工产品和在产品之间分配《财务会计》2610.2.4产品成本的计算与核算⒈材料费用的分配月末材料费用的分配，一般是根据“材料发出汇总表”中材料的用途进行分配与归集。如果两种以上产品共同使用1种材料，还应按一定标准分配材料费用。《财务会计》27⒉工资费用的分配月末工资费用的分配，一般是根据“工资分配汇总表”中工资费用的用途进行分配与归集。属于直接从事生产产品的工人的工资，借记“生产成本”账户；属于车间管理人员的工资，归集在制造费用账户，借记“制造费用”账户；属于行政管理部门人员的工资费用，作为计入损益的费用，借记“管理费用”账户；根据工资分配汇总表的合计数贷记“应付职工薪酬”账户。《财务会计》28分配的非货币性职工福利月末分配非货币性职工福利时，也要按用途进行分配与归集。生产工人的非货币性福利，属于直接费用，借记“生产成本”账户；车间管理人员的非货币性福利，归集在制造费用账户，借记“制造费用”账户；管理部门人员的非货币性福利，作为计入损益的费用，借记“管理费用”账户；根据支付非货币性福利费用汇总表的合计数贷记“应付职工薪酬-非货币性福利”账户。《财务会计》29⒋提取折旧费月末计提固定资产折旧时，要按用途进行分配与归集。属于生产产品使用的固定资产折旧费以及车间管理使用的固定资产折旧费，归集在制造费用账户，借记“制造费用”账户；属于行政管理部门使用的固定资产折旧费，归集在管理费用账户，借记“管理费用”账户；根据折旧计算表合计数贷记“累计折旧”账户。《财务会计》30⒌分配制造费用月末分配制造费用时，应选择适当的分配标准。制造费用的分配可采用生产工时、生产工人工资以及机器小时作标准。分配时，借记“生产成本”账户，贷记“制造费用”账户。《财务会计》31⒍计算完工产品成本月末计算完工产品成本时，应选择适当的方法。不计算在产品成本法采用该方法，月末虽然有在产品，但未简化核算不计算在产品成本，适用于各月末在产品数量少，管理上不要求提供在产品成本的企业。由于这种方法不考虑在产品成本对完工产品成本的影响，期初、期末在产品成本为零，完工产品成本就是本期的生产费用。完工产品成本=本期生产费用《财务会计》32在产品成本按年初固定数计算在产品成本法采用该方法，各月末在产品成本固定不变均按年初数计算，适用于在产品数量小、或在产品数量大，但各月变动不大，期初期末在产品成本比较稳定。为简化核算各月末在产品成本均按年初数计算。由于期初、期末在产品成本相等，完工产品成本就是本期生产费用。年初在产品成本的估算，一般一年一次。完工产品成本=本期生产费用《财务会计》33在产品按所耗原材料费用计价法采用该方法，期初、期末在产品成本中只有原材料费用，在产品应承担的直接人工、制造费用均有完工产品负担。这种方法适用于，在产品数量变化较大，原材料费用在成本中的比重较大的企业。材料费用期末在产品成本费用本期生产材料费用期初在产品成本成本完工产品《财务会计》34在产品按定额成本计算法采用该方法，期初、期末在产品成本按定额成本计算，这种方法适用于管理基础好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且在产品数量变化不大的企业。这种方法期初、期末在产品实际成本与定额成本之间的差额由完工产品成本负担。定额成本期末在产品－费用本期生产＋定额成本期初在产品＝成本完工产品《财务会计》35约当产量比例法采用该方法将在产品数量按照完工程度折算为约当产量，然后按完工产品数量与约当产量的比例进行分配。这种方法计算出的在产品成本包含着材料费用、工资费用以及制造费用，适用于在产品数量较大，各月变动较大的产品，产品成本中原材料费用、工资费用以及制造费用比重相差不多的企业。《财务会计》36采用该方法需按费用项目分别计算分配率，据以计算完工产品成本及在产品成本。工资和制造费用通常是随着生产过程陆续投入，在产品与完工产品耗费量不用。因此，计算分配率时，必须将在产品按完工程度者折合为约当产量，即相当于完工产品数量。《财务会计》37生产产品所需材料如果是在生产开始时一次性投入的，完工产品与在产品耗用材料的费用相同。在计算分配率时，在产品按实际数量计算；如果生产产品所需材料是随着生产过程陆续投入的，在计算分配率时，在产品按约当产量计算。分配率计算公式如下：《财务会计》38在产品完工程度）（在产品实际数量在产品约当产量＝约当产量完工产品数量＋在产品费用＋本期工资费用期初在产品负担的工资＝分配率工资费用约当产量完工产品数量＋在产品费用＋本期制造费用期初在产品负担的制造＝分配率制造费用数量）约当产量（在产品实际完工产品数量＋在产品费用＋本期材料费用期初在产品负担的材料＝分配率材料费用《财务会计》39定额比例法采用该方法是将产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额耗用量或定额费用的比例分配费用计算产品成本的方法。这种方法适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。《财务会计》40采用该方法需按费用项目分别计算分配率，据以计算完工产品成本及在产品成本。工资和制造费用通常是随着生产过程陆续投入，在产品与完工产品负担的费用不同。计算分配率时，通常按在产品和完工产品的定额工时比例进行分配。《财务会计》41材料费用分配率可以按在产品和完工产品定额消耗量或定额费用作为标准。产品定额工时完工产品定额工时＋在费用＋本期工资费用期初在产品负担的工资＝分配率工资费用产品定额工时完工产品定额工时＋在费用＋本期制造费用期初在产品负担的制造＝分配率制造费用用量量＋在产品材料定额耗完工产品材料定额耗用费用＋本期材料费用期初在产品负担的材料＝分配率材料费用＋在产品材料定额费用完工产品材料定额费用费用＋本期材料费用期初在产品负担的材料或＝《财务会计》42【例10-1】腾龙公司生产甲乙两种产品，该公司没有辅助生产车间，按工人工资作标准分配制造费用，本月有关资料如下：材料费用分配表应借记的账户金额生产成本-甲产品30000生产成本-乙产品20000车间一般耗用6000行政管理部门2000合计5