财务会计第11章

第十一章收入、费用和利润第1节收入、费用和利润概述一、收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入……主营业务收入其他业务收入第1节收入、费用和利润概述二、费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。主营业务成本、其他业务成本、期间费用、营业税金及附加等第1节收入、费用和利润概述三、利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。第2节收入一、销售商品收入二、提供劳务收入三、让渡资产使用权收入一、销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认条件1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3．相关的经济利益很可能流入企业4．收入的金额能够可靠地计量5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）一般销售商品收入的账务处理1.满足收入确认条件的处理企业应确认收入并结转相关销售成本。借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品借：营业税金及附加贷:应交税费—应交营业税/……（二）一般销售商品收入的账务处理2.如果企业售出商品不符合销售商品收入为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。借：发出商品贷：库存商品例题11-4（三）商业折扣、现金折扣和销售折让1.商业折扣为了鼓励客户多购买商品而在商品标价上折让应按扣除商业折扣之后的净额入账2.现金折扣为鼓励债务人在规定的期限内付款而给予的债务减让在确认收入的金额时不考虑现金折扣因素，应按全额确认销售收入3.销售折让销售折让是指企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。①发生在销售收入确认之后的，应在实际发生时冲减当期销售收入发生销售折让时：借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款/银行存款……例题11-7②销售折让发生在销售收入确认之前的，其会计处理与商业折扣相同；直接按扣除销售折让后的金额入账例题11-7练习甲公司在2011年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800000元，增值税额为136000元，款项尚未收到；该批商品成本为640000元。6月30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在给予5%的减让。假定甲公司已确认收入；已取得税务机关开具的红字增值税专用发票（即：发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额）。（1）2011年6月1日销售实现借：应收账款—乙公司936000贷：主营业务收入800000应交税费—应交增值税（销项税额）136000借：主营业务成本640000贷：库存商品640000（2）2011年6月30日发生销售折让，取得红字增值税专用发票借：主营业务收入40000应交税费——应交增值税（销项税额）6800贷：应收账款——乙公司46800（3）2011年收到款项借：银行存款889200贷：应收账款889200（三）商业折扣、现金折扣和销售折让4.销售退回企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货①发生在企业确认收入之前的，将已记入“发出商品”的商品成本转回“库存商品”；②如已确认收入的，除属于资产负债表日后事项外，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本练习甲公司在2011年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000000元，增值税额为170000元，该批商品成本为520000元。乙公司在2011年10月27日支付货款，2011年12月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。练习（1）2011年10月18日销售实现时借：应收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本520000贷：库存商品520000练习（2）在2011年10月27日收到货款借：银行存款1170000贷：应收账款1170000练习（3）2011年12月5日发生销售退回借：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000贷：银行存款1170000借：库存商品52000贷：主营业务成本520000小结1.符合收入确认条件销售商品收款（折扣）退货接受退回/折让催收货款处理坏账提供售后服务小结2.如果不符合确认收入的五项条件，则不能确认收入，发出的商品计入“发出商品”借：发出商品贷：库存商品发出商品时同时发生了纳税义务借：应收账款贷：应交税费—应交增值税（销项税额）二、提供劳务收入的确认的计量（一）对于当年开工当年完工的劳务，视同商品销售1.企业对外提供劳务发生的支出一般通过“劳务成本”科目予以归集借：劳务成本贷：银行存款/应付职工薪酬/….2.待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：借：应收账款（或银行存款）贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本（二）劳务的开始和完成分属于不同的会计期间1．提供劳务交易结果能够可靠估计2）收入的金额能够可靠地计量1）相关的经济利益很可能流入企业4）交易的完工进度能够可靠地确定3）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量采用完工百分比法1．提供劳务交易结果能够可靠估计（1）发生劳务成本时借：劳务成本贷：应付职工薪酬/……（2）预收劳务款时借：银行存款贷：预收账款（3）确认收入和成本时借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本按照权责发生制确认本期的收入和成本按本期实际发生数归集1．提供劳务交易结果能够可靠估计当年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入当年确认的成本＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的成本练习1甲公司于2009年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用为280000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。练习1（1）实际发生劳务成本借：劳务成本280000贷：应付职工薪酬28000（2）预收劳务款借：银行存款440000贷：预收账款440000练习1实际发生的成本占估计总成本的比例＝280000÷（280000＋120000）×100%＝70%2009年12月31日确认的劳务收入＝600000×70%－0＝420000（元）2009年12月31日结转的劳务成本＝（280000＋120000）×70%－0＝280000（元）练习1（3）2009年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款420000贷：主营业务收入420000借：主营业务成本280000贷：劳务成本280000练习2A公司于2012年6月1日与B公司签订合同，为B公司订制一项软件，工期大约10个月，合同总收入900万元。至2012年12月31日，甲公司已发生成本340万元（假定均为开发人员薪酬），预收账款500万元。A公司预计开发该软件还将发生成本260万元。2012年12月31日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为40％。要求：根据以上资料，编制相关会计分录。练习21.预收劳务款项时：借：银行存款500贷：预收账款5002.实际发生劳务成本时：借：劳务成本340贷：应付职工薪酬3402012年12月31日确认提供劳务收入=900×40％-0=360（万元）2012年12月31日确认提供劳务成本=（340+260）×40％-0=240（万元）确认收入时：借：预收账款360贷：主营业务收入360结转劳务成本时：借：主营业务成本240贷：劳务成本2402．提供劳务交易结果不能可靠估计在确认本期的收入与成本时：（1）按能收回的价款作收入确认；（2）按实耗的劳务成本作支出确认；（3）二者差额作当期损失认定。练习甲公司2011年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入500万元，预计合同总成本350万元；至2011年12月31日，实际发生成本160万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本150万元。则甲公司2011年度应确认的劳务收入为（）万元。A.228.55B.160C.150D.10【正确答案】C小结提供的劳务是否能在一个会计期间完成视同销售YESNO提供劳务的交易结果能否可靠计量YESNO采用完工百分比法按能收回的价款作收入确认；按实耗的劳务成本作支出确认；二者差额作当期损失认定。三、让渡资产使用权收入账务处理取得收入时借：银行存款/应收账款贷:其他业务收入让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等借:其他业务成本贷：累计摊销/……第2节收入销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入期末，转入“本年利润”的贷方第3节费用营业成本主营业务成本其他业务成本期末，转入“本年利润”的借方第3节费用营业税金及附加应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费用，包括营业税，消费税，资源税，城市维护建设税和教育费附加等等。第3节费用借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税—应交消费税—应交城市维护建设税—应交教育费附加第3节费用期间费用销售费用管理费用财务费用第3节费用资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备存货跌价准备长期股权投资减值准备固定资产减值准备无形资产减值准备例题（1）12月末，计提坏账准备前应收账款余额为100000元(与计税基础相同)，按1%计提坏账准备。该公司以前末计提坏账准备，12月末计提坏账准备1000元。借：资产减值损失1000贷：坏账准备1000例题（2）12月末，固定资产账面价值为200000元(与计税基础相同)，可收回金额为198600元，以前未发生减值。12月末计提固定资产减值准备1400元。借：资产减值损失1400贷：固定资产减值准备1400第4节利润账结法是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目。“本年利润”科目的贷方余额表示年度内累计实现的净利润，借方余额表示年度内累计发生的净亏损。表结法是指各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目。第4节利润利润构成营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-三大期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出税后利润（净利润）＝利润总额－所得税费用一、营业收入主营业务+其他业务减：营业成本主营成本+其他业务营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益二、营业利润第4节利润第4节利润二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润与企业生产经营活动无直接关系第4节利润—税后利润的核算本年利润主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益公允价值变动损益发生主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用发生结转结转净利润结转利润分配——未分配利润