财务会计第12章

第十二章财务报告第1节财务报告概述一、财务报告及其目标财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。第1节财务报告概述二、财务报表的构成财务报表至少应当包括下列组成部分：1.资产负债表；2.利润表；3.现金流量表；4.所有者权益变动表；5.附注。第1节财务报告概述三、财务报表的分类中期财务报表年度财务报表（月度、季度、半年度）个别财务报表合并财务报表第2节资产负债表资产负债表（BalanceSheet)：反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。（静态报表）第2节资产负债表资产负债表的格式1.表首—报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币计量单位2.正表（主体）①报告式—上下结构②账户式—左右结构（各项目均对比填列“期末余额”和“年初余额”）资产负债表（报告式）编制单位：××公司××年×月×日单位：元项目年初数期末数资产……资产合计负债……负债合计所有者权益……所有者权益合计资产负债表（账户式）编制单位：××公司××年×月×日单位：元资产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产…流动资产合计非流动资产：…非流动资产合计资产总计流动负债…流动负债合计非流动负债非流动负债合计负债合计所有者权益合计负债和所有者权益总计根据有关账户的期末余额直接或计算填列根据上年末资产负债表上的“期末数”填列第2节资产负债表资产负债表项目的排列1、资产按照流动性程度的高低排序，先流动资产，后非流动资产2、负债按其到期日由近至远排列，先流动负债，后非流动负债3、所有者权益按其永久性递减的顺序排列，先实收资本，后资本公积、盈余公积，最后是未分配利润如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列；有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。1、根据总账科目余额填列。（1）“开发支出”项目=研发支出—资本化支出（2）“应收账款”项目=应收账款借方余额之和＋预收账款借方余额之和－按应收账款计提的坏账准备2、根据明细科目余额计算填列（3）“预收账款”项目=预收账款贷方余额之和＋应收账款贷方余额之和（4）“应付账款”项目=应付账款、预付账款总账科目所属明细科目的贷方之和计算填列（5）“预付账款”项目=应付账款、预付账款总账科目所属明细科目的借方余额之和计算填列应收账款-A200000（应收）560000“应收账款”项目120000“预收账款”项目应收账款-C300000（应收）应收账款-B40000（预收）应收账款460000（应收）预收账款20000（预收）预收账款-V80000（预收）预收账款-U60000（应收）练习某企业会计年度的期末应收账款所属明细账户借方余额之和为500800元，所属明细账户贷方余额之和为9800元，总账为借方余额491000元。则在当期资产负债表“应收账款”项目所填列的数额为（）。A.500800元B.9800元C.491000元D.510600元[答案]A练习：计算分析题：甲企业2011年12月31日有关账户的余额如下：应收账款——A34000元（贷方）——B22000元（借方）应付账款——C45000元（贷方）——D27000元（借方）预收账款——E14000元（借方）——F20000元（贷方）预付账款——G32000元（贷方）——H21000元（借方）要求：计算填列资产负债表中以下项目：（1）“应收账款”项目（2）“应付账款”项目（3）“预收账款”项目（4）“预付账款”项目答案（1）应收账款=应收借方+预收借方=B+E=36000元（2）应付账款=应付贷方+预付贷方=C+G=77000元（3）预收账款=预收贷方+应收贷=F+A=54000元（4）预付账款=预付借方+应付借方=H+D=48000元【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。3、根据总账和明细账户期末余额分析填列长期借款100000还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”应填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”长期借款-X80000长期借款-Y200004、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列（1）长期股权投资=“长期股权投资”-“长期股权投资减值准备”（2）固定资产=“固定资产”-“累计折旧”-“固定资产减值准备”（4）“可供出售金融资产”项目。（5）“持有至到期投资”项目。（6）“无形资产”项目。……存货=材料采购、原材料、发出商品、周转材料、生产成本等科目的期末余额合计，减去存货跌价准备，采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异5、综合运用上述填列方法分析填列。例题企业2011年12月31日“生产成本”借方余额60000元，“原材料”借方40000元，“工程物资”借方余额20000元，“存货跌价准备”贷方余额5000元，则资产负债表“存货”项目的金额为（）元。A．95000B．133800C．125200D．114200正确答案：A随堂练习在资产负债表中，资产按照其流动性排列时，下列排列方法正确的是（）。A.存货、无形资产、货币资金、交易性金融资产B.交易性金融资产、存货、无形资产、货币资金C.无形资产、货币资金、交易性金融资产、存货D.货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产[答案]D随堂练习资产负债表中，根据有关总账期末余额直接填列的项目是（）。A.短期借款B.应收账款C.货币资金D.存货[答案]A随堂练习资产负债表中可以根据有关明细账的期末余额计算填列的项目是（）。A.应收账款B.短期投资C.应付账款D.存货[答案]AC随堂练习“预收账款”科目所属明细科目期未有借方余额，应在资产负债表（）项目内填列。A.预付账款B.应付账款C.应收账款D.预收账款[答案]C随堂练习应收账款”所属明细科目期末有贷方余额，应在资产负债表的“预收账款”项目内填列。（）[答案]对随堂练习资产负债表中的“长期借款”项目应根据“长期借款”账户的余额直接填列。（）[答案]错练习：根据下表，计算华天公司2011年12月末资产负债表的下列报表项目：1货币资金（）;9应付账款（）;2应收账款（）;10预收款项（）;3预付款项（）;11流动负债合计（）;4存货（）;12应付债券（）;5流动资产合计（）;13负债合计（）;6固定资产（）;14未分配利润（）;7非流动资产合计（）;15所有者权益合计（）.8资产合计（）;账户借或贷余额负债和所有者权益账户借或贷余额库存现金借4800短期借款贷160000银行存款借218000应付账款贷52000其他货币资金借69000—丙企业贷75000应收账款借80000—丁企业借23000—甲公司借120000预收账款贷5500—乙公司贷40000—C公司贷5500坏账准备贷1000应交税费贷14500预付账款借12000长期借款贷200000—A公司贷3000应付债券贷230000—B公司借15000其中一年内到期的应付债券贷30000原材料借46700长期应付款贷100000生产成本借95000实收资本贷1500000库存商品借60000资本公积贷110000存货跌价准备贷2100盈余公积贷48100固定资产借1480000利润分配—未分配利润贷38600累计折旧贷6500无形资产借402800答案1货币资金=291800元9应付账款=78000元2应收账款=119000元10预收款项=45500元3预付款项=38000元11流动负债合计=328000元4存货=199600元12应付债券=200000元5流动资产合计=648400元13负债合计=828000元6固定资产=1473500元14未分配利润=38600元7非流动资产合计15所有者权益合计=1876300元=1696700元8资产合计=2524700元第3节利润表一、利润表的概念综合反映企业在一定会计期间内经营成果的会计报表。（动态报表）利润表是时期表，表的名称下面应该标明编制的期间。利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。第3节利润表（1）第一步，计算营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）其中营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。第3节利润表（2）第二步，计算利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（3）第三步，计算净利润净利润=利润总额-所得税费用随堂练习以下选项正确的有（）。A.净利润＝利润总额-所得税费用B.营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益C.营业收入＝主营业务收入+其他业务收入D.营业成本＝主营业务成本+营业税金及附加[答案]ABC随堂练习利润表中，与计算“营业利润”有关的项目是（）。A.所得税费用B.投资收益C.营业外收入D.营业外支出[答案]B随堂练习企业本月利润表中的营业收入为450000元，营业成本为216000元，营业税金及附加为9000元，管理费用为10000元，财务费用为5000元，销售费用为8000元，则其营业利润为（）元。A.217000B.225000C.234000D.202000[答案]D随堂练习下列影响利润总额计算的项目有（）。A.营业收入B.营业外支出C.营业外收入D.投资收益[答案]ABCD随堂练习下列各项中，不会引起利润总额增减变化的是（）。A.销售费用B.管理费用C.所得税费用D.营业外支出[答案]C练习：根据A公司2011年有关损益类科目的发生额（如下表），计算A公司2011年营业利润、利润总额、净利润。（所得税费用按利润总额乘以所得税税率25%简化计算）科目名称结账前余额（元）借方贷方主营业务收入6000000其他业务收入700000公允价值变动损益150000投资收益600000营业外收入50000主营业务成本4000000其他业务成本400000营业税金及附加80000销售费用500000管理费用770000财务费用200000资产减值损失100000营业外支出250000答案（1）营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）=（主营业务收入+其他业务收入）-（主营业务成本+其他业务成本）-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）=（6000000+700000）-（4000000+400000）-80000-500000-770000-200000-100000+150000+600000=1400000元（2）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=1400000+50000-250000=1200000元（3）净利润=利润总额-所得税费用=1200000-1200000*25%=900000元第4节现金流量表现金流量表(StatementofCashFlows)，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，属于动态会计报表。第4节现金流量表现金流量表中所指的“现金”包含：库存现金银行存款其他货币资金现金等价物第4节现金流量表引起现金流量变化的业务通常可以分为两类：1.现金内部各项目之间的交易以银行存款购买3个月内短期债券投资不会影响现金净流量的变化