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21世纪高职高专会计专业主干课程教材财务会计（第五版）陈德萍主编东北财经大学出版社目录第1章财务会计基本认知第2章出纳业务的核算第3章往来业务的核算第4章材料业务的核算第5章投资业务的核算第6章固定资产业务的核算第1章财务会计基本认知学习目标知识目标：掌握财务会计和会计基本假设的含义，明确会计信息质量要求和会计要素的具体内容，了解会计等式及其内涵。技能目标：熟悉会计科目的内容和分类。1.1财务会计的基本概念1.1.1财务会计的含义财务会计是现代会计的一个分支，它同管理会计相配合共同服务于市场经济条件下的现代企业。财务会计主要为企业外部利益关系人提供各种定期财务报表，因此，财务会计又称“对外报告会计”。财务会计是以《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）为准绳，依据企业会计准则或企业会计制度，按照规定的会计程序，采用一系列专门方法，对企业经济活动进行核算和监督，并向有关方面提供企业财务信息，旨在管好、用好企业资金的一种管理活动。1.1.2财务会计的特点第一，从直接的服务对象来看第二，从提供信息的时态来看第三，从提供信息的跨度来看第四，从工作程序的约束依据来看第五，从会计程序和方法来看第六，从会计分期来看1.1.3财务会计的对象财务会计的对象，通常是指财务会计所要核算和监督的内容。财务会计侧重于从价值角度核算和监督企业的生产经营活动。企业的生产经营活动包括资金筹集、资金使用、资金循环周转和财务成果分配。在日常生产经营活动中，财务会计核算监督的内容总是具体表现为各种各样的经济业务。因此，在实际工作中，常把各种经济业务作为会计核算的对象。1.1.4财务会计的职能1）财务会计的核算职能（1）财务会计核算的特点①财务会计主要以货币为计量单位，从价值量方面反映各单位的经济活动状况。②财务会计核算已经发生的事实，具有可验证性。③财务会计的反映具有完整性、连续性和综合性。（2）财务会计核算的内容财务会计核算的主要内容有：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。2）财务会计的监督职能（1）财务会计监督的特点①具有完整性和连续性。②具有综合性。③具有强制性和严肃性。（2）财务会计监督的内容①监督会计资料的真实性、可靠性。②监督经济业务的合法性。③监督企业财产的安全性和完整性。1.1.5财务会计的目的（1）为企业外部有关方面了解企业经营业绩提供信息（2）为企业内部经营管理提供信息1.2会计准则和会计制度1.2.1企业会计准则1）企业会计准则的概念企业会计准则，是在《会计法》和会计理论指导下由一定组织机构制定的会计标准，是企业会计工作的规范，是处理会计实务、评价企业会计工作质量的准绳。2）企业会计基本准则和会计具体准则（1）会计基本准则是指对会计核算工作做出的原则性规定。我国现行的企业会计基本准则，是在1993年7月1日起实施的会计准则的基础上于2006年修订，自2007年1月1日起在上市公司范围内实施，并鼓励其他企业执行的《企业会计准则——基本准则》。（2）会计具体准则是根据会计基本准则的要求就会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算工作做出的规定。会计具体准则按照其内容可以分为共性业务会计准则、财务报表准则和特殊业务会计准则三类。3）企业会计准则实施的意义①有利于保护社会公众利益。②有利于完善市场经济体制。③有利于提高对外开放水平。1.2.2企业会计制度1）企业会计制度的概念会计制度，是指部门或行业根据会计准则而制定的适用其本身进行会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称。2）企业会计制度的内容目前国家财政部颁布实施的会计制度主要有《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》等。会计制度的核心是账户设置、会计核算、具体流程及会计核算的具体方法等。1.3会计基本假设和要求1.3.1会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。1.3.2会计信息质量要求企业在进行会计核算时，对会计信息的质量要求主要有：①可靠性。②相关性。③可理解性。④可比性。⑤实质重于形式。⑥重要性。⑦谨慎性。⑧及时性。1.3.3会计计量属性要求会计计量，是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。计量属性主要包括①历史成本②重置成本③可变现净值④现值和公允价值1.3.4财务报告财务报告是企业财务会计确认和计量的最终结果体现，是向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的媒介和渠道，是沟通投资者、债权人等使用者与企业管理层之间信息的桥梁和纽带。它包括资产负债表、利润表、现金流量表和报表附注等，本书将其统称为财务报表。1.4会计要素和会计等式1.4.1会计要素1）反映财务状况的会计要素（1）资产资产，是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它是企业从事生产经营活动的物质基础。它具有以下特点：①资产预期会给企业带来经济利益。②资产应为企业拥有或控制的资源。③资产是由企业过去的交易或者事项形成的。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为等。资产以各种具体形态分布或占用在生产经营过程的不同方面，按其流动性通常可分为流动资产和非流动资产。（2）负债负债，是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债是企业权益的重要组成部分。它有以下特点：①负债是企业承担的现时义务。②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。③负债是由企业过去的交易或者事项形成的。（3）所有者权益权益包括债权人权益和所有者权益两部分，前者为负债，后者为所有者权益。所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益，是所有者对企业资产的剩余索取权。它包括所有者投入的资本（实收资本或者股本）、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。2）反映经营成果的会计要素（1）收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。它包括主营业务收入和其他业务收入，不包括为第三方或者客户代收的款项。（2）费用费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。一是为制造产品而发生的生产费用，通常称为产品生产费用或制造成本二是不能予以对象化的费用，通常称为期间费用（3）利润利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。它包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等，具体由营业利润、利润总额和净利润组成。利润是收入与费用配比、相抵后的差额，是反映经营成果的最终要素。企业利润的确认与计量，也就是收入与费用的确认与计量。1.4.2会计等式会计等式，是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称会计平衡公式。资产＝负债＋所有者权益（1）收入-费用＝利润（2）1.4.2会计等式会计等式，是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称会计平衡公式。资产＝负债＋所有者权益（1）收入-费用＝利润（2）1.5企业会计科目1.5.1企业会计科目的含义企业会计科目是对会计内容具体分类的项目名称。企业的会计科目依据企业会计准则中确认和计量的规定制定。1.5.2企业会计科目表《企业会计准则——应用指南》规定的主要会计科目见书上表1—1。第2章出纳业务的核算学习目标知识目标：掌握出纳业务的内容、货币资金的概念、库存现金和银行存款的核算内容，明确现金管理和银行结算管理的有关规定，了解其他货币资金和外币业务的核算内容。技能目标：熟悉库存现金、银行存款、其他货币资金和外币业务的账务处理。2.1出纳业务概述2.1.1出纳业务的概念和人员1）出纳业务概述出纳，顾名思义，出即支出，纳即收入。出纳业务是管理货币资金、票据、有价证券进进出出的一项工作。2）出纳人员从广义上讲，既包括会计部门的出纳工作人员，也包括业务部门的各类收款员(收银员)。狭义的出纳人员仅指会计部门的出纳人员。出纳员的职责2.1.2货币资金的概述货币资金是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产。包括现金、银行存款和其他货币资金。2.1.3货币资金的管理企业应遵循职责分工、交易分开、内部稽核、定期换岗等原则，建立适合本企业业务特点和管理要求的货币资金内部控制制度，做好货币资金的管理工作。①严格岗位分工，执行授权批准制度。②加强现金和银行存款的管理，实行交易分开。②加强现金和银行存款的管理，实行交易分开。④实施内部稽核，加强监督检查。2.2库存现金的核算2.2.1现金管理的主要内容1.企业必须按《现金管理条例》中规定的现金结算范围使用现金，不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。2.企业应加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库存限额内支付现金，不得任意超过库存现金的限额，超过的应及时存入银行。3.企业应加强现金的管理，明确收款、付款、记录等环节出纳人员与相关人员的职责权限。4.企业现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。5.企业应定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。2.2.2库存现金收付的核算1）账户设置现金的总分类核算是通过设置“库存现金”账户进行的。现金的明细分类核算是通过设置现金日记账进行的。2）库存现金收付的账务处理[例2—1]企业开出现金支票一张，从银行提取现金3000元。编制会计分录如下：借：库存现金3000贷：银行存款3000[例2—3]企业职工李华出差，预借差旅费2000元，以现金支付。编制会计分录如下：借：其他应收款——备用金（李华）2000贷：库存现金20002.2.3库存现金清查和溢缺的账务处理对于现金短缺，应按以下情况处理：（1）属于应由责任人赔偿的部分，转入“其他应收款——应收现金短缺（××个人）”或“现金”账户；（2）属于应由保险公司赔偿的部分，转入“其他应收款——应收保险赔款”账户；（3）属于无法查明原因的部分，根据管理权限，经批准后转入“管理费用”账户。对于现金溢余，应按以下情况处理：（1）属于应支付给有关人员或单位的，转入“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”账户；（2）属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，转入“营业外收入——现金溢余”账户。2.3银行存款的核算2.3.1银行存款管理的主要内容1.企业应当按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，在银行开立账户，办理存款、取款和转账结算。2.企业除了按规定留存的库存现金外，所有货币资金都必须存入银行。3.企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用，不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人现金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。4.企业应当及时核对银行账户，确保银行存款账面余额与银行对账单相符。2.3.2支付结算方式支付结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。（1）银行汇票②出票图2—1银行汇票结算的流程申请人收款人（持票人）背书人被背书人持票人申请人开户银行出票人（付款人）收款人、持票人开户银行代理付款人④提示票据④提示票据⑤代理付款人入账⑤代理付款人入账③持往异地结算背书转让⑥银行之间清算资金①申请签发汇票⑦退回多余款（2）银行本票②出票图2—2银行本票结算的流程申请人收款人（持票人）背书人被背书人持票人申请人开户银行出票人（付款人）收款人、持票人开户银行代理付款人④提示票据④提示票据⑤代理付款人入账⑤代理付