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第七章财产清查财产清查不仅是会计核算的重要方法，也是财产物资管理的一项重要制度。本章介绍了财产清查的意义、种类及其在会计核算方法体系中的作用，详尽介绍了各种财产物资、货币资金、往来款项的清查程序和方法，重点阐述了银行存款余额调节表的编制原理和财产清查结果的账务处理方法。本章内容提示财产清查的种类第一节概述财产清查的含义财产清查的作用财产清查的含义财产清查，就是根据账簿记录，对企业的各项财产进行实地盘点和核对账目，查明各项财产的实存数，确定实存数与账存数是否相符，并据以调整会计账簿，保证账实相符的一种专门方法。通过财产清查，健全财产物资保管制度，保护财产物资安全通过财产清查，可以挖掘库存潜力，改善库存结构。财产清查的作用通过财产清查，保证会计核算资料真实可靠财产清查的种类财产清查按清查范围按清查执行单位按清查时间全面清查局部清查定期清查不定期清查内部清查外部清查第二节财产清查的内容和方法财产清查的准备财产物资的盘存制度财产清查的方法在本单位的行政领导下，组织成立由会计、业务、仓库等有关部门人员组成财产清查的专门班子(如财产清查领导小组)，具体负责清查的组织和领导工作，主要工作有：组织准备制订财产清查的计划清查时具体组织清查工作清查后及时对清查结果进行处理会计部门和会计人员在财产清查前，进行对账结账，账证相符，账账相符。财产物资部门和保管人员，应对所保管的各种财产物资，归类整理，排列清楚，挂上标签，标明品种、规格和结存数量。准备好各种必要的、精确的度衡量器具和有关清查的登记表册。银行存款和结算款项的清查，还应取得对账单。财产清查的准备业务准备清查前（一）组织准备（二）业务准备组建清查组织提出处理意见制定清查计划实施财产清查做出清查总结财会部门仓储部门卡片账清查量具、计算工具、记录表格等清查人员财产物资的盘存制度是指在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。永续盘存制财产物资的盘存制度实地盘存制月末时还结存几件？【例】A产品月初结存2件；本月生产2件。解决方法之一：通过账户记录计算求得解决方法之二：月末时通过实地盘点求得实地盘存制原材料——A材料月初余额9000千克发出数8000千克入库数5000千克月末余额6000千克平时发生时只登记入库的增加数月末余额按照期末实地盘点数量确认平时不予登记，月末时根据盘点的期末数额进行倒挤：发出存货数量=期初数量＋本期增加数量－期末数量发出存货数量=期初数量＋本期增加数量－期末数量发出存货成本=发出存货数量×确定的存货单价实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据实地盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法。实地盘存制举例某种材料月初余额4000千克，单价2元。本月购入两次共计2500千克，单价2元，月末时经盘点确认结存数量为1500千克。例解析：发出存货数量=期初数量＋本期增加数量－期末数量=4000+2500－1500=5000（千克）发出存货成本=发出存货数量×确定的存货单价=5000×2=10000（元）发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来的，因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存货减少。实地盘存制举例实地盘存制优缺点及适用范围实地盘存制的优缺点优点：核算工作简单，工作量小。缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。适用范围由于实地盘存制不利于会计监督，所以只有那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，才采用这种方法，如鲜活商品的核算。永续盘存制永续盘存制，也称账面盘存制。它是指在日常会计核算中，在账簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少，并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的一种制度。2004年凭证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进20100200030153领用51005002530本月合计2010020005100500251002500原材料明细账材料名称：A材料单位：千克平时既登记增加又登记减少期末账面数量=期初数量+本期增加数量－本期减少数量月初结存150件,单价60元本月购入300件,单价60元期末存货成本＝存货单价×存货数量本例：60×180＝10800（元）销售存货成本＝存货单价×销售数量本例：60×270＝16200（元）◆各批存货单价一致【例】W商品本月销售270件,单价60元本月结存180件,单价60元月初结存150件,单价60元本月购入1：100件,单价62元本月销售270件,单价？销售成本？期末存货成本＝月初结存成本＋本月增加成本－本月减少(销售等)成本各批存货单价不一致本月购入2：200件,单价68元取决于发出存货采用的计价方法！【例】W商品本月结存180件,单价？结存成本？销售存货成本＝企业选择使用的发出存货计价方法确定的单价×销售数量永续盘存制的优缺点优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。适用范围由于永续盘存制有利于加强财产管理，实施会计监督，因而大多数的单位在财产物资的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度。永续盘存制优缺点及适用范围发出存货计价方法与成本计算1.先进先出法（1）先进先出法的基本含义◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算，进而计算发出、结存存货成本的方法。入库存货批次1批次2批次3单价1单价2单价3发出存货批次1批次2批次3单价？单价？单价？◆发出存货的成本可随时计算，也可月末一次性计算月初结存150件,单价60元本月购入1：100件,单价62元本月购入2：200件,单价68元【例】先进先出法下确认销售单价的方法★发出存货单价按库存存货最先入库批次的单价依次确定，计算发出存货成本入库批次3入库批次1本月销售270件销售170销售250销售390销售460入库批次2单价60元单价60元30件,单价60元60件,单价62元40件,单价62元W商品入库批次20件,单价68元450件库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70604200借806015购入100626200借180606220销售50603000借13030/100606224销售9030/60606218003720借406228购入2006813600借24040/200626830销售4060、20626825201360借18068合计30019800270借1806816560★销售（发出）存货成本＝企业选择使用的发出存货计价方法确定的单价×销售（发出）数量库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借150608销售70604200借8060480015购入100626200借18060621100020销售50603000借30/1006062800024销售9030/60606218003720借4062248028购入2006813600借24040/20062681612030销售6040、20626825201360借1806812240合计300270借180681656012240或：9000＋19800－16560＝12240（元）9000期末存货成本＝月初结存成本＋本月增加成本－本月减少成本19800★在先进先出法下，期末结存的为后入库存货的成本：68×180＝12240（元）月初结存成本＋本月新增成本月初结存数量＋本月新增数量2.加权平均法（1）一次加权平均法①基本含义：在会计期末（月末）先计算出全月存货的平均单价；并据其计算本月发出存货、结存存货成本的方法。入库存货批次1单价1批次2单价2批次3单价3◆发出存货的成本在月末一次性计算批次1单价1批次2单价2批次3单价3发出存货计算发出、结存存货成本统一单价加权平均单价②一次加权平均法下本期发出存货成本的计算资料：见例10－1(或前面的明细账)●加权平均单价：(9000＋6200＋13600)÷(150＋100＋200)＝64本月发出存货成本＝加权平均单价×本月发出存货数量●本期发出存货成本：64×(70＋50＋90＋60)＝17280库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70借8015购入100626200借18020销售50借13024销售90借4028购入2006813600借24030销售60借180合计3001980027064借180★本期发出存货成本的账户登记17280③一次加权平均法下期末结存存货成本的计算库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70借8015购入100626200借18020销售50借13024销售90借4028购入2006813600借24030销售60借180合计300198002706417280借18064期末存货成本＝月初结存成本＋本月增加成本－本月减少成本11520★在加权平均下，采用的单价相同，因而期末结存存货的成本也可按如下方法计算：64×180＝11520（元）•（2）移动加权平均法•①基本含义：•移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本计算依据的方法。•★这种方法比较烦琐，较少采用。库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售704200借8060480015购入100626200借18061.111100020销售5061.113056借130794424销售9061.115500借40244428购入2006813600借24066.851604430销售6066.854011借18012033合计30019800270—借1806412033本次入库前结存成本＋本次入库成本本次入库前结存数量＋本次入库数量移动加权平均单价4800＋620080＋100＝61.11（元）2444.6＋1360040＋200＝66.85（元）16767•3.个别计价法•（1）基本含义•◆每次发出存货的成本按其购入或生产的单位价格（或成本）分别计价的方法。•（2）个别计价法下本期发出存货成本的计算•【例】的假定各批销售（发出）商品的购进批次分别为：•●6月8日第一批销售的商品70件为期初结存的存货（入库批次1）：•即销售成本＝70×60＝4200（元）•●6月20日第二批销售的商品50件为6月15日的进货（入库批次2）：•即销售成本＝50×62＝3100（元）•●6月24日第三批销售的商品中有60件为期初结存的存货（入库批次1）；30件为6月15日的进货（入库批次2）。•即销售成本＝60×60＋30×62＝7320（元）•●6月30日第四批销售的商品中有5件为期初结存的存货（入库批次1）；10件为6月15日的进货（入库批次2）；另45件为6月28日的进货（入库批次3）。•即销售成本＝5×60＋10×62＋45×68＝3980（元）•本期发出存货成本：4200＋3100＋7320＋3980＝16740•（3）个别计价法下期末结存存货成本的计算•【例】（见上例）•期末存货成本：15×60＋10×62＋155×68＝12060•★上式中的各个被乘数为期末时各种单位成本的W商品的结存数量。★以上业务的账户登记情况见表10－4。银行存款的清查现金的清查往来