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第二章增值税法一节增值税概述二节应纳税额的计算三节进出口货物征退税四节征收管理五节增值税专用发票的使用及管理2009.1.1应纳税额的计算、出口货物免退税、发票使用.管理出口货物免退税额的计算重点难点一节增值税概述在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务、进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的流转税。一.概念生产型收入型消费型二.增值税类型不允许扣除外购固定资产价值中所含的增值税税款。增值额=国民生产总值一次性扣除外购固定资产价值中所含的增值税税款。当期生产销售的所有消费品部分扣除外购固定资产价值中所含的增值税税款。增值额=国民收入商品价值=C+V+MV+M→劳动者新创造的价值1984年引进增值税：生产型增值税原因---原产品税是价内税，税率差异大---财政收入不能有太大的波动1994年税制改革没有改变生产型增值税：---投资和消费出现双膨胀现象---消费型增值税对投资具有刺激效应---国家实行紧缩政策，生产型增值税有利于抑制投资的膨胀2004年7月1日：东北地区增值税转型试点2007年5月：中部6省的26个老工业基地城市的8个行业纳入试点2008年7-8月：内蒙古东部5市、文汌地震受灾严重地区纳入试点最终消费者承担税收中性普遍征收税款抵扣制1234价外税5增值税特点比例税率6三.纳税义务人单位个人承租人承包人扣缴义务人国企、集体、私企、股企、外企、其他企业、行政事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个体工商户及其他个人。企业租赁或承包给他人经营的境外单位和个人在境内设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的以购买方为扣缴义务人。四.征税范围销售或进口货物=======货物为有形动产，包括电力、热力、气体。加工，修理修配劳务===不包括员工为本单位或雇主提供的劳务特殊项目1）货物期货2）银行的金银销售3）报刊发行（除邮政部门）4）典当业的死当物品销售.寄售商店代销的寄售物品5）集邮商品的生产和销售（除邮政部门销售）6）经销企业取得的修理费和三包收入特殊行为--视同销售行为==代销；自产.委托加工.购进的货物用于福利、消费、投资、捐赠的货物--混合销售行为==涉及货物和非应税劳务行为（年货物销售额超过年非应税劳务的50%）--兼营非应税劳务行为==销售货物和提供应税劳务并兼营非应税劳务（分别核算）五.一般纳税人和小规模纳税人的认定小规模纳税人◆生产货物或提供应税劳务◆生产货物或提供应税劳务为主兼营货物的批零年应税销售额50万元（含）以下其他小规模纳税人年应税销售额80万元（含）以下兼营纳税人----年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。2013.8.1起，小规模纳税人的月销售额不超过2万元的暂免征增值税。销售成品油的加油站：无论其年应税销售额是否超过80万元，一律为一般纳税人。年应税销售额在80万元以下的小规模商业企业、企业性单位；货物批零为主兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位、一律不得认定为一般纳税人。增值税个人起征点2011.11◎销售货物===月销售额5000~20000元◎销售应税劳务===月销售额5000~20000元◎按次纳税===每次（日）销售额300~500元未达起征点的不纳税六.税率1.基本税率：17%2.低税率：13%粮食、食用植物油、鲜奶。自来水、暖气、冷气、天然气、居民用煤炭制品、煤气、热水、石油液化气、沼气。◆图书，报纸，杂志。◆饲料，化肥，农药，农机，农膜。◆国务院规定的其他货物（农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚）3.小规模纳税人税率：3%4.出口货物：零税率（除国务院另有规定以外）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业按小规模纳税人纳税=纳税人销售自己使用过的物品销售不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产----4%减半征收销售除固定资产以外的物品----按适用税率征收销售其他固定资产--2009.1.1以后购进：按适用税率--2008.12.31以前未纳入试点，销售2008.12.31以前购进（自制）按4%减半征收--2008.12.31以前纳入试点，销售试点以前购进（自制）：4%减半销售试点以后购进（自制）：适用税率小规模纳税人—固定资产按2%，固定资产以外物品按3%征收==纳税人销售旧货按4%减半征收旧货：旧汽车、旧摩托车、旧游艇等不包括自己使用过的物品。===纳税人销售自产的下列货物—6%1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力-装机容量为5万千瓦以下2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰。4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5）自来水。（不得抵扣购进自来水的进项税额）6）商品混凝土36个月内不得变更选择的简易办法简易方法不得抵扣进项税额====纳税人销售下列货物—4%1）寄售商店代销寄售物品2）典当业销售死当物品3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品七.优惠政策免税项目：◆农业生产者销售的自产农产品（农业：种植业、养殖业、林业、牧业、水产业）◆避孕药品和用具◆古旧图书◆直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备◆外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备◆由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品◆销售的自己使用过的物品（其他个人自己使用过的物品）免征项目：◆资源综合利用、再生资源、节能减排。◆生产、销售、批发、零售有机肥产品。◆农民专业合作社销售本社成员生产的农产品及向本社成员销售的农膜、种子、化肥、种苗、农药、农机。◆除经批准从事融资租赁业务以外的其他单位，将租赁的货物的所有权未转让承租方免征增值税，转让则征收增值税。◆转让企业全部产权涉及的应税货物的转让。◆从事热力、电力、燃气、自来水的纳税人收取的一次性费用，与销售数量有直接关系的征收增值税。◆代行政管理部门收取的费用。◆销售货物时代收的保险费、车辆购置税、牌照费等。◆债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司。◆向增值税纳税人收取的会员费收入。●企业以《来料加工复出口》或转厂（间接）出口-------免征增值税。●企业以《进料加工复出口》-------享受免、抵、退优惠。●企业出口到出口加工区视同出口到境外-------享受免退税优惠。●企业销售给保税区的收入-------不得享受免退税。二节应纳税额的计算一、增值税的计税依据销售额=全部价款+价外费用=含税销售额÷（1+增值税税率）收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项、赔偿金等价外费用折扣销售（商业折扣）----销售额和折扣额分别注明同一张发票→折扣后的销售额----另开折扣额→销售额中不能抵减折扣额销售折扣（现金折扣）——销售额中不能抵减折扣额以旧换新———新货物的同期售价.不能扣减旧货物的收购价.还本销售———按售价.不得扣减还本支出.以物易物———购销处理包装物押金——合同约定或一年以上逾期作为销售额。（租金销售额）进口货物计税价格=关税完税价格+关税+消费税视同销售行为而无销售额，或价格偏低==当月同类货物的平均售价==最近时期同类货物的平均售价==组成计税价格=成本×（1+成本利润率）成本利润率为10%=成本×（1+成本利润率）+消费税=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）销售额的确定应缴纳增值税额销项税额进项税额—◆一般销售行为◆视同销售行为◆特殊销售行为◆购货◆运费◆进项税额转出二、销项税额和进项税额的计算额税项销销售额×适用税率直接收款方式销售--收到销售额或取得索取销售额的凭据并把提货单交给买方的当天◆托收承付或委托收款方式销售--付出货物并办妥托收手续的当天预收货款方式销售--发出货物的当天◆代销以外的其他视同销售行为—移送货物的当天时间确认◆一般销售：直接收款、赊销、分期收款、预收款◆折扣销售（商业折扣和现金折扣）◆折让销售◆销售包装物(单独计价、不单独计价）、包装物租金、包装物押金1、一般销售行为1、销售甲产品，取得不含税销售额80万元。2、销售乙产品，取得含税销售额29.25万元。一般销售行为1、销项税额=800,000×17%=136,000元2、销项税额=292,500÷（1+17%）×17%=42,500元某生产企业是增值税一般纳税人，税率为17%，10月份发生业务如下：销售A产品，单价为100元（不含税），为促销，公司规定一次购货量在5000吨以上者，可享受2%的价格折扣。某公司订购A产品20000吨。（销售额和折扣额在同一张发票上分别注明）一般销售行为销项税额=[20,000×100.00-（20,000×100.00×2%）]×17%=333,200元某企业销售一批产品给B企业，全部价款为20万元.由于B企业在约定的现金折扣期内付款，给予了2%的现金折扣。一般销售行为销项税额=200,000×17%=34,000元某企业销售给商场一批产品、成本35000元，价款40000元，增值税6800元。产品已发出，销货款尚未收到。商场收到货物后，发现商品与合同不符，要求全部退回。销货方开具增值税专用发票（红字）一般销售行为借：应收帐款46800贷：主营业务收入40000应交税费–应交增值税（销项税额）68001、某企业销售产品，专用发票注明价款2万元；出售产品时随产品出售包装物，包装物价款为2000元。2、出租给购货方包装物500个，承租期两个月，共计租金2925元（含税）。一般销售行为1、销项税额=20,000×17%+2,000×17%=3,740元2、销项税额=2,925÷（1+17%）×17%==425元某企业出租包装物时另收取押金每个11.70元(500个)。出租期满，购货方逾期未能退还包装物，企业没收包装物押金。一般销售行为押金不含税收入=（500×11.7）÷（1+17%）=5,000元没收押金销项税额=5,000×17%=850元销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还均应并入当期销售额征税。2、视同销售行为委托代销受托代销两个机构之间转移自产、委托加工的货物用于非应税项目自产、委托加工或购买货物作为对外投资自产、委托加工或购买货物分配给股东自产、委托加工货物作为集体福利或个人消费自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人某企业将购入的生产材料用于对外投资，材料的账面价值为8万元，公允价值为95000元。视同销售行为销项税额=95,000×17%=16,150元按公允价值计算税额企业以5000吨为起点，一次购货量每增加5000吨，赠送30吨产品，产品单价为100元。某公司购买该企业产品20000吨。销项税额=[（20,000×100.00）+（30×100.00×3）]×17%=341,530元视同销售行为3、特殊销售行为兼营不同税率的货物或应税劳务定义：生产或销售不同税率的货物，或既销售货物又提供应税劳务核算：分别核算，如不能分别核算，按高税率计税3、特殊销售行为混合销售行为从事货物的生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务（年应税销售额应超过年非应税劳务的50%）视为销售货物征收增值税某保安器材经营部主要经营保安、防盗器材的销售业务，并代客户安装、调试。6月，经营部取得保安防盗器材销售收入158700元，代客户安装服务收入1476元。（不含税）销项税额=（158,700+1,476）×17%=160,176×17%=27,229.92元特殊销售行为定义：销售货物和提供应税劳务并兼营非应税劳务。核算：应分别核算。如不能分别核算或准确核算，一并征收增值税3、特殊销售行为兼营非应税劳务3、特殊销售行为以物易物业务发出的货物核算销售额并计算销项税额，收到的货物核算购货额并计算进项税额进行抵扣。某百货采取以物易物方式销售电视机一批，从农民手中换回一批农产品分给职工，双方