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•流动负债第十章流动负债学习目标：通过本章的教学，使学生了解流动负债的概念及其特征、分类，熟悉应付账款、其他应付款的核算以及预收账款的核算，掌握短期借款的核算，掌握应付票据的核算，掌握应交增值税、应交消费税和应交营业税的核算。重点：短期借款的核算；应付账款的核算；应付票据的核算；应交增值税的核算；应交消费税以及应交营业税的核算是教学的重点。难点：应交增值税、应交消费税的核算。第十章流动负债流动负债概述应交税费的核算应付职工薪酬其他流动负债的核算第一节流动负债概述流动负债的概念和特征主要内容流动负债的内容和分类流动负债的计价流动负债是指企业在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内必须以流动资产、提供劳务或举借新的负债来偿还的债务。流动负债的概念及特点流动负债的特点偿还期限短负债的数额相对较小筹资成本低流动负债的种类流动负债按偿付金额是否确定金额确定的流动负债或有负债金额应予以估计的流动负债金额视经营情况而定的流动负债流动负债的计价由于流动负债是企业现时存在未来偿还的经济义务，从理论上讲，应按未来应偿付金额的现值计价计量第二节应付职工薪酬职工薪酬的概念范围主要内容职工薪酬的会计处理职工薪酬范围工资、奖金津和贴职工福利和保险住房公积金非货币性福利职工薪酬的概念范围职工薪酬的会计处理计提职工薪酬借：生产成本制造费用管理费用在建工程贷：应付职工薪酬发放时借：应付职工薪酬——工资贷：银行存款应交税费——应交个人所得税其他应付款上交“五险一金借：应付职工薪酬——社会保险——住房公积金贷：银行存款工资、职工福利、社会保险、住房公积金、工会会费、职工教育经费等第三节应交税费的核算应交税费概述主要内容应交增值税、应交消费税和应交营业税其他应交税费应交税费概述应交税费是指企业按税法规定应向国家缴纳的各种税金特点具有政策性强制性无偿性应交增值税的核算一般纳税人应交增值税的核算1应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额进项税额为纳税人购进货物或接受应税劳务时支付给销货方的税款，为销项税额的抵扣款项。准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额；(1)从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；(2)进口货物时从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；(3)购进免税农产品或收购废旧物资，按税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额。应交增值税的核算小规模纳税人应交增值税的核算2应纳税额＝销售额×征收率销售额应为不含税销售额，若企业采用销售额和应纳税额合并定价的，应将混合销售额按公式“销售额＝含税销售额÷(1+征收率)”还原为不含税销售额计算。应交增值税的核算小规模纳税人应交增值税的核算2应纳税额＝销售额×征收率商业企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为4％；商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为6％。应交增值税的核算一般购销业务1摊销未确认融资费用【例１】某企业购入一批原材料，专用发票上注明的价款为500000元，增值税额为85000元，货款已付，材料已到达并验收入库。该企业当期销货收入为1000000元，增值税额为170000元，货款尚未收到。会计分录借：应收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税(销项税额)170000应交增值税的核算视同销售2【例2】某企业将自产货物180000元用于非应税项目，其中100000元用于对外投资，80000元用于集体福利设施建设。增值税率为17％。会计分录用于对外投资部分，双方协议按成本作价，若计税价格为130000元。借：长期股权投资122100贷：库存商品100000应交税费——应交增值税(销项税额)22100应交增值税的核算不予抵扣项目3【例3】某企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的增值税额为13600元，价款为80000元，材料已入库，货款已经支付。会计分录假设该材料购入时已确定将用于基建项目：借：工程物资93600贷：银行存款93600应交增值税的核算小规模纳税企业4【例4】某小规模纳税企业购入原材料，取得的增值税专用发票上记录的价款为400000元，增值税额为68000元，材料已入库，开出并承兑商业汇票一张；该企业当月销售产品含税价为900000元，增值税率为6％，货款尚未收到。会计分录购进货物时：借：原材料468000贷：应付票据468000应交消费税的核算从价定率1应纳税额＝销售额×适用税率销售额是纳税人有偿转让应税消费品所取得的全部收入，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括从购买方收取的增值税税款。应交消费税的核算从量定额2应纳税额＝销售数量×单位税额销售数量是指应纳税的消费品数量。应交营业税的核算营业税是对提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税种。应纳税额＝营业额×税率营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。应交营业税的核算例5某工业企业附营修理业务，收入12万元，营业税率为5％。会计分录借：其他业务成本6000贷：应交税费——应交营业税6000第四节其他流动负债应付账款、应付票据主要内容短期借款、预收账款应付股利、其他应付款应付账款应付账款的入账时间应区别不同情况进行处理：1物资和发票账单同时到达，待物资验收入库后，才按发票账单登记入账。2物资或发票不是同时到达，若货物先到发票账单后到，暂时不做账务处理，待收到发票账单时再入账；若要间隔很长时间发票账单才能到达，因为这项负债已经成立可以在月份终了按暂估价入账。应付账款【例6】某工业企业购入原材料一批，发票价格为60000元，进项税额为10200元，共计70200元，付款条件为2／10，ｎ／30。采用总价法进行账务处理。会计分录企业购入材料时：借：原材料60000应交税费——应交增值税(进项税额)10200贷：应付账款70200应付账款若在10天内付款：借：应付账款70200贷：财务费用1404银行存款68796若10天后付款：借：应付账款70200贷：银行存款70200会计分录预收账款预收账款是企业按照合同规定，向购货单位或劳务接受单位预先收取的款项。概念1企业在发货或提供劳务前收取的货款，表明了企业承担了会在未来导致经济利益流出企业的应履行的义务，就成为企业的一项负债2与应付账款不同，这一负债不是以货币偿付，而是以在一定时间内提供一定数量和质量的货物或劳务偿付。其他应付款其他应付款的核算，主要通过设置“其他应付款”账户进行。该账户属负债类账户借其他应付款贷归还或转销款项发生的应付、暂收款项尚未归还或转销的各种应付、暂收款