财务会计讲义

1《财务会计》讲义第一章财务会计的基本理论第一节会计环境与财务会计一、会计角色的演变是企业组织变迁的结果（一）企业组织形式；业主经营管理→簿记：记录（二）企业组织形式：经营管理权分离→管理会计：业绩计量（三）企业组织形式：所有权、经营权分离→财务会计：对外报告资本市场发达、股东众多二、会计分类非营利组织会计（行政事业单位会计、政府会计）会计管理会计：对内企业会计财务会计：对外财务会计含义P3第二节财务会计的概念框架一、财务会计概念框架的含义和内容1、含义：概念体系相互联系、前后一贯、浑然一体理论体系2、内容：财务报告及其目的、会计假设、会计信息的质量特征、财务报表的要素及其确认和计量。二、财务报告及其目的（一）财务报告1、财务报表：定量2、注释（附注）：针对报表3、其他财务报告形式：定性——财务情况说明书等（二）财务报告目的两种提法1、中国特色主表：资产负债表、利润表、现金流量表附表：利润分配表等(1)符合宏观管理：汇总数据统计；经济政策(2)满足有关各方(3)满足企业内部利率税收22、美国说法(1)与利润表现金流量表有关(2)反映经济资源(资产)，要求权(权益)。三、会计假设（会计前提）是会计人员对会计核算所处变化不定环境做出的合理判断。（一）空间：（单位、职位）1、会计主体(1)概念：会计服务的特定单位→经济主体(2)经济主体和法律主体法律主体：法人←若干经济主体（经工商行政部门登记）经济主体：独立核算←几个法律主体经济主体的范畴大于法律主体2、货币计量(1)概念：计量(2)计账本位币：(3)币值不变：缺陷：A、不能反映物价变动B、有的经济资源不能用货币计量（二）时间1、持续经营(1)概念：指在没有相反证据的情况下，会计主体会在可以预见的将来，按它现时的形式和目的持续不断地经营下去。(2)意义：表示企业不会被迫清算，各种资产不需要削价变现2、会计分期（会计期间）(1)概念：指企业的经济活动可以人为地划分为时间长度相等的期间，以及时向投资者提供相关和可靠的信息。谁：现有的、潜在的股东、债权人、和其他信息使用者目的：理性投资、贷款和其他决策信息：股利、利息关键取决于：销售收现、债券或贷款到期收现的金额时间．．．．和不确定性实物时间货币：综合（统一、比较）人民币外资：计账—外币→报表：人民币（与资产负值表有关）3(2)分期方式：日历年度中国1月1日-12月31日营业年度美国4月1日-3月31日四、财务报表要素：六个五、会计核算的一般原则：（会计信息的质量特征，要素的确认和计量）（一）总体性要求：1、客观性原则：如实反映2、可比性原则：相互可比——横向3、一贯性原则：纵向可比（二）会计信息质量要求1、相关性原则：一符合，两满足（见财务报告目的P4）2、及时性原则：及时收集、加工处理、传递会计信息3、明晰性原则：清晰明了，便于理解（三）会计要素确认、计量要求确认：1、要不要做账2、什么时候做3、用什么科目做1、权责发生制原则收付实现制：实收实付确认基础权责发生制：应收应付2、配比原则（匹配原则）3、划分收益性支出和资本性支出原则收益性内：费用支出：受益期一年或超过一年的一个营业周期资本性外：资产4、历史成本原则(1)历史成本为计量基础：①概念：是资产和负债的计价原则，要求资产或负债要按照交易发生日的取得成本或承诺支付的金额计价。②原因：A、客观B、数据容易取得(2)公允价值为补充真实性准确性可验证性4强调现时、未来公允价值资产减值准备交易双方自愿接受（四）修订性惯例要求：1、谨慎性原则P19不得多记资产或收益、不得少记负债或费用2、重要性原则对经济业务或会计事项应区分其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序重要的：分别核算，分别反映次要的：简化核算，合并反映3、实质重于形式原则企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。经济实质法律形式第三节会计规范一、会计规范制定：国家机构或民间团体内容：会计法规会计准则其他规范实质：行为规范规范的意义：理性经济人→规范→审计：社会审计信息不对称二、会计法规会计法：人大常委会企业财务会计报告条例：国务院三、会计准则、制度：国务院（一）两者关系5会计制度：按所有制分→1993年→分行业会计制度：14+2→2001年《企业会计制度》企业会计准则基本具体：1997年、1998年……制度是准则规定的细化（制度是中国特色，准则是美国的特色）四、其他规范会计基础工作规范（机构、人员、账户等）会计档案管理办法（凭证、账簿、报表）信息披露要求：证监委，针对上市公司第二章会计循环第三章现金及应收款项资产：指过去的交易、事项形成，并由企业拥有或控制的资源，该资源预计会给企业带来经济利益。资产按流动性分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。流动资产，指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括：现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。第一节货币资金一、性质和范围1、概念：企业经营过程中以货币形态存在的资产2、范围：狭义现金现金：银行存款其他货币资金3、会计科目“现金”账户，“银行存款”账户，“其他货币资金”账户二、现金核算（一）现金内部控制原始~记账~财政部规定所有企业做61、收入内部控制(1)开票、收款分离(2)不得坐支（收、支两条线）(3)补充①收现开发票，②记账联与存根联核对，存根联注销，③控制收款收据和销售发票的数量和编号一般程序见P1152、现金支出内部控制(1)现金使用范围(1)转账结算通过银行开支票(2)现金结算个人零星开支（支票规定起点以下）一般程序见P1163、库存现金内部控制限额确定：3-5天×日常零星开支银行和企业共同确定15天最多（边远地区，交通不便）白条抵库——不规范，不允许（借条抵现金）三、零用现金制度1、定额零用现金制度提存一笔固定金额的零用现金，交由专人保管，以备日常开支之用，等实际报销时再根据报销凭证开支票从银行提取现金，补充定额的不足。2、会计处理(1)建立借：其他应收款——××贷：银行存款（现金）(2)报销①定额借：管理费用（补足定额）贷：银行存款（现金）②非定额借：管理费用贷：其他应收款四、现金短缺、溢余（一）现金短缺1、短缺借：待处理财产损溢贷：现金(1)个人无全国普遍账号(2)坏处：引起逃税、漏税72、处理借：其他应收款——保险公司（赔款、罚款）个人现金管理费用贷：待处理财产损溢（二）现金溢余(1)溢余借：现金贷：待处理财产损溢(2)处理借：待处理财产损溢贷：其他应付款——××现金营业外收入五、银行存款余额的核对银行存款日记账账错核对：不一银行对账单未达账项（凭证传递时间差）两种格式：(1)以一方余额为起点，加减调整项目，调整成另一方余额。(2)从双方余额为起点，加减调整项目，得出余额（取长补短）国际惯例√我国×六、其他货币资金1、内容：(1)外埠存款：外地的存款(2)银行汇票存款同：银行开具的企业有异：异地银行本票存款存款的书面证明同城信用证存款对外（外国）(3)存出投资款：买卖股票时，存入账号的钱，还未买股票时，称为~(4)在途资金2、核算：(1)存款送存到银行：外地/本地/投资公司（证券公司）企业银行P118→更正错账余额调节表：两种格式P119专款专用调整分录8借：其他货币资金贷：现金、银行存款(2)使用：借：物资采购应交税金——应交增值税（进）贷：其他货币资金(3)转回：借：银行存款贷：其他货币资金第二节应收账款应收款项应收账款应收票据预付账款其他应收款一、应收账款的确认概念：（一）入账时间的确认1、理论确认：P1212、实际确认：(1)商品已按合同交给对方；(2)发票账单已交给对方；(3)买方承诺付款，实际支付。（二）入账金额的确定1、一般：卖价+代垫运费（包括增值税）借：应收账款贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（销）银行存款2、特殊：折扣(1)商业折扣：数量折扣（薄利多销）。会计按发票做账，发票上的金额已经为商业折扣后的价格（对会计作账无影响）。(2)现金折扣：时间折扣，表示方式。销售商品、提供劳务无商业汇票有商业汇票9①总价法：②净价法③评价1)简便、可能虚化2)繁琐、客观第三节应收票据一、应收票据的种类1、应收票据：商业汇票2、商业汇票：债务人开具的延期付款的书面承诺。(1)承兑人：实际付款人；债务人：应该付款人；债权人：应该收款人；被背书人：实际收款人(接受商业汇票的人)；背书人：把商业汇票让出去的人。银行承兑汇票：银行担保商业承兑汇票：自己担保计息票据不计息票据二、应收票据的会计处理1、收到商业汇票：面值入账(1)借：应收票据贷：主营业务收入应交税金——应增值税（销）(2)借：应收票据贷：应收账款2、计息借：应收票据贷：财务费用3、到期(1)不带息①借：银行存款②借：应收账款贷：应收票据贷：应收票据(2)10(2)带息①借：银行存款（面值+利息）②借：应收账款贷：应收票据（面值+部分利息）贷：应收票据财务费用财务费用三、应收票据贴现概念：以商业汇票为抵押的贷款1、贴现额的计算P135不带息票据贴现额计算公式贴现息=票据面值×贴现率×贴现期贴现额=票据面值（票据到期价值）—贴现息带息票据贴现额的计算公式：贴现息=票据到期所值×贴现率×贴现期贴现额=票据到期价值—贴现息票据到期价值=票据面值+票据利息=票据面值×（1+票面利率×期限）2、会计处理①无追索权借：银行存款（贴现额）财务费用贷：应收票据（面值+部分利息）财务费用②有追索权A、附注披露a、会计科目同①b、附注披露：或有负债c、借：应收账款（债权人与债务人之间）（到期值）贷：银行存款or短期借款B、设账记录或有负债第四节预付账款及其他应收款一、预付账款111、概念：购货引起。2、会计处理：（同其他货币资金、处理方法）(1)预付借：预付账款——（对方单位）贷：现金/银行存款(2)购货：借：物资采购应交税金-应交增值税（进）贷：预付账款预付账款预付账款对方欠我100元我方欠对方2000元(3)①余数收回借：银行存款贷：预付账款②补付借：预付账款贷：银行存款3、注意：在预付货款业务不多的企业，也可通过“应付账款”账户处理。二、其他应收款1、范围：(1)应该向别人收取的；(2)除应收票据，应收账款，预付账款等以外。2、核算：发生的借：其他应收款收回时：借：现金贷：现金贷：其他应收款第五节坏账一、坏账及其确认条件——（坏账损失）1、坏账：企业无法收回的应收账款，其他应收款（实际包括全部应收款项）。应收票据到期未收款，转入应收账款；预付账款收不到货物，转入其他应收款2、确认标准P123(1)债务人（法人）破产(2)债务人死亡(3)逾期超过3年。借：其他应收款贷：预付账款1000099001000012000100200012二、坏账会计处理（一）两种方法直接转销法实际发生时确认备抵法：（二）备抵法（准备抵减）1、概念：至少年末估计(1)提取借：管理费用贷：坏账准备坏账准备（与被抵减账户方向相反）—+(2)发生：借：坏账准备贷：应收账款或其他应收款2、坏账损失的估计方法(1)销货百分比法：赊销金额的一定百分比估计坏账损失(2)应收账款余额百分比法①总账余额百分比法②账龄分析法：明细账3、会计处理P125例：某企业某年末应收账款400000元，第2年发生了坏账损失10000元，年末应收款余额为300000元，第3年的期末应收账款余额为200000元，第四年应收账款余额200000元，并收回坏账2000元（估计坏账损失一般占应收账款余额的3%）第一年末（首次）应提400000×3%=12000借：管理费用12000贷：坏账准备12000第二年末应提300000×3%=9000实提：9000-2000=7000借：坏账准备10000(2)借：管理费7000贷：应收账款1000贷：坏账准备7000第三年末应提200000×3%=6000实提：6000-9000=-3000借：管理费用贷：应收账款或其他应收款以前国家规定3-5‰现在企业自主确定。10000120002000700030009000