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第十章成本核算本章主要内容产品成本核算的一般程序1成本费用的归集与分配2产品成本核算的基本方法3第一节产品成本核算的一般程序一、产品成本核算程序1．对所发生的费用进行审核和控制，确定这些费用是否符合规定的成本开支范围，并在此基础上确定应计入产品成本和不应计入产品成本的费用2．贯彻权责发生制原则，正确处理跨期摊提的费用，确认应由本期产品成本负担的费用。3．将应由本期各种产品负担的费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集。4．有辅助生产车间的企业，将归集的辅助生产费用按受益对象进行分配。5．结转分配基本车间制造费用。6．对于既有完工产品又有在产品的产品，将其成本费用在完工产品和期末在产品之间进行分配和归集，计算出完工产品的总成本和单位成本。7．结转期间费用。二、产品成本核算账户的设置1．“生产成本”账户。2．“制造费用”账户。3．“长期待摊费用”账户。第二节成本费用的归集与分配一、生产费用在各种产品之间的归集和分配(一)各项要素费用的分配1．外购材料和燃料费用的分配。2．外购动力费用的分配。3．职工薪酬的分配。4．其他各项生产费用的分配。(二)辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集是通过“生产成本——辅助生产成本”账户进行的。辅助生产车间发生的各项费用，根据材料、工资等费用分配表和有关的凭证，记入“生产成本——辅助生产成本”账户的借方，结转完工产品成本和分配转出劳务费用时记入该账户的贷方；借方余额表示辅助生产车间在产品成本辅助生产费用的分配方法1．直接分配法。2.一次交互分配法。3．计划成本分配法。例11－1某企业有供电、修理两个辅助生产车间，本月各车间直接发生的费用是：供电车间800O元，修理车间5200元。根据有关原始记录整理，本月各车间和行政管理部门耗用的劳务数量见表11—1。表11－1辅助生产车间产品（劳务）汇总表受益单位用电量（千瓦小时）修理工时供电车间修理车间基本生产车间：产品生产耗用车间一般耗用行政管理部门耗用100032000300050002001700300合计410002200按一次交互分配法编制辅助生产费用分配表，见表11—2。表11－2辅助生产费用分配(一次交互分配法)供电车间修理车间项目数量（千瓦小时）金额（元）数量（工时）金额（元）待分配辅助生产车间80005200供应数量410002200单位成本8000/41000=0.1955200/2200=2.36减：转出费用1000195200472交互分配加转入费用472195对外分配费用合计40000827720004923单位成本8277/40000=0.20694923/2000=2.4615基本生产车间—产品生产耗用320006620.80基本生产车间—车间一般耗用3000620.7017004184.55行政管理部门耗用50001035.5300738.45对外分配对外分配合计40000827720004923注：对外分配电费时，计算尾差列入管理费用。根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：交互分配时：借：生产成本——辅助生产成本——供电472——修理195贷：生产成本——辅助生产成本——供电472——修理195对外分配时：借：生产成本——基本生产成本6620．80制造费用4805．25管理费用1773．95贷：生产成本——辅助生产成本——供电8277——修理4923(三)制造费用的归集和分配制造费用的核算，是通过设置“制造费用”总账进行归集和分配的。制造费用发生时，根据有关的付款凭证、转账凭证及各种费用分配表，将各项费用记入有关制造费用账户借方及专设的费用项目栏内。月末，将归集的制造费用按照一定的分配标准分配给本车间的有关产品或劳务的成本中，根据“制造费用”分配表的分配结果，借记有关账户，贷记“制造费用”账户。除季节性生产的企业外，“制造费用”账户月末余额(即当月发生的费用)，月末全部分配转出。制造费用的分配方法：1.生产工时比例法。2．生产工人薪酬比例法。3．机器工时比例法。4．按年度计划分配率分配法。二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配与归集常用的分配方法有以下几种：1、不计算在产品成本2、在产品成本按年初数固定计算3、在产品成本按所耗原材料费用计算4、约当产量比例法5、在产品成本按定额成本计算6、定额比例法例11－２某企业甲产品分两道工序加工，工时定额为10小时，第一道工序工时定额为6小时，第二道工序工时定额为4小时，月末第一道工序内在产品盘存量为60件，第二道工序内在产品盘存量为20件，各道工序内在产品加工程度均按50％计算，求在产品约当产量。第一道工序在产品完工率＝６×５０％/１０＝３０％第二道工序在产品完工率＝（６＋４×５０％）/１０＝８０％在产品约当产量=60×30％＋20×80％=34（件）三、完工产品成本的结转为了正确组织产成品收发的核算，企业应设置“库存商品”账户。该账户借方登记验收入库的产成品的实际成本或计划成本，贷方登记发出产成品的实际成本或计划成本，借方余额反映库存产成品的实际成本或计划成本。该账户按产成品的种类、品种和规格设置明细账。例11－3某企业月末根据本月产成品入库单及产品成本计算单编制产成品成本汇总表见表11—３。表11－３产成品成本汇总表甲产品(600件)乙产品(300件)成本项目总成本(元)单位成本(元/件)总成本(元)单位成本(元/件)原材料燃料和动力工资及福利制造费用300001200150048005022.508240007800150001800080265060合计3750062.5064800216根据表11—3，编制会计分录如下：借：库存商品——甲37500——乙64800贷：生产成本——基本生产成本102300第三节产品成本核算的基本方法一、工业企业的生产类型和管理要求(一)工业企业的生产类型1、工业企业的生产按照生产过程的工艺特点分类，可以分为单步骤生产和多步骤生产两类。2、工业企业的生产按照生产组织特点分类，可以分为大量生产、成批生产和单件生产三类。(二)不同生产类型和管理要求对成本计算方法的影响见下表各种成本计算方法的适用范围见表11—４。表11－４成本计算方法与适用范围成本计算方法生产组织生产工艺过程和管理要求品种法大批、大量生产单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产分批法小批、单件生产单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产分步法大批、大量生产管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产二、产品成本计算的品种法品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。按照产品品种计算成本是成本计算的最基本的要求，因此品种法也可以看成是成本计算的最基本的方法。前面介绍的产品成本核算的一般程序，即为品种法的核算程序。三、产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法是以产品批别为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。这种方法适用于小批、单件生产，如专用设备、重型机械和船舶等生产。例11－4某厂根据订货单位的订单组织批量生产，采用分批法计算产品成本。6月份各批产品生产统计情况见表11－5。其中，批号为603的D产品本月提前完工2台并已交货，按定额成本结转完工产品成本。有关定额成本资料见表11－6。表11－56月份产量统计表批号产品名称批量(台)投产日期完工时间504A105月12日6月25日601B86月2日6月28日602C56月10日7月10日(预计)603D86月10日7月15日（预计）表11－6批号603产品单位定额成本成本项目原材料燃料和动力工资及福利费制造费用合计单位定额成本23004608306104200本月发生的生产费用，根据各种费用的原始凭证按其用途归类整理，编制各种费用分配表（略），并据以登记“基本生产成本”明细账和产品成本计算单，见表11－7至表11－10。表11－7产品成本计算单开工日期:5月12日批号:504产品名称:A批量:10台完工日期:6月25日月份摘要原材料燃料和动力工资及福利费制造费用合计5本月费用(元)2850061749303480375276本月费用（元）112357404130109936结转完工产品总成本(元)285001740106707610485206完工产品单位成本(元/台)285017410677614852表11－8产品成本计算单开工日期:6月2日批号:601产品名称:B批量:8台完工日期:6月28日月份摘要原材料燃料和动力工资及福利费制造费用合计6本月费用（元）18000172834002968260966结转完工产品总成本(元)18000172834002968260966完工产品单位成本(元/台)2250216425371326211-9产品成本计算单开工日期:6月10日批号:602产品名称:C批量:5台完工日期:月份摘要原材料燃料和动力工资及福利费制造费用合计6本月费用（元）123009602340210017700表11-10产品成本计算单开工日期:6月10日批号:603产品名称:D批量:8台完工日期:月份摘要原材料燃料和动力工资及福利费制造费用合计6本月费用（元）18800304055803890313106结转完工产品成本(元)46009201660122084006月末在产品成本(元)1420021203920267022910根据产品成本计算单编制完工产品成本计算单，见表11-11。表11-11完工产品成本计算单批号数量(台)原材料(元)燃料和动力(元)工资及福利费(元)制造费用(元)合计(元)504A1028500174010670761048520601B81800017283400296826096603D24600920166012208400合计511004388157301179883016根据完工产品成本计算单，编制会计分录如下：借：库存商品——A48520——B26096——D8400贷：生产成本——基本生产成本83016四、产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它适用于大量、大批、多步骤生产，如纺织、冶金、造纸及大量、大批生产的机械制造等企业。根据成本管理的要求不同，各步骤成本计算和结转可以采用逐步结转和平行结转两种方法。（二）逐步结转分步法逐步结转分步法是按产品的加工顺序，计算并结转各步骤半成品成本，直至最后计算出产品成本的一种方法。其成本计算程序如图11—１所示产品第一步骤成本计算单本步骤生产费用32000本成品成本27000在产品成本5000产品第二步骤成本计算单上步骤半成品成本25000本步骤生产费用9000半成品成本28000在产品成本6000产品第三步骤成本计算单上步骤半成品成本25000本步骤生产费用11000半成品成本32000在产品成本4000自制半成品明细账第一步骤半成品成本月初余额8000增加27000减少25000月末余额10000自制本成品明细账第二步骤半成品成本月初余额4000增加28000减少25000月末余额7000逐步结转分步法按照半成品成本在下步骤成本计算单中反映方法不同，又分为综合结转和分项结转两种方法。1．综合结转法。此法是将各步骤半成品成本不分成本项目，综合记入下一步骤成本计算单中“原材料”，或“自制半成品”成本项目。半成品成本可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。2．分项结转法。此法是将各步骤所耗半成品成本分别成本项目转入下步骤成本计算单中，如果半成品通过半成品库收发，自制半成品明细账也应分别成本项目登记。(三)平行结转分步法平行结转分步法是指不计算各步骤生产半成品成本和所耗上一步骤半成品成本，而只计算本步骤发生的费用中应由产成品成本负担的份额，将各步骤成本计算单中产成品应负担的费用份额转出，平行汇总形成产成品成本的一种方法。其成本计算程序