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第四章资产岗位核算【学习目标】知识目标能正确地解释固定资产和无形资产的概念；明确固定资产和无形资产的确认条件和初始计量的入账价值；知道固定资产折旧范围及折旧方法；知道无形资产摊销年限的确定方法；知道固定资产和无形资产减值的确认条件；知道固定资产和无形资产期末计量的核算要求。能力目标能进行固定资产增加、折旧和减少业务的账务处理；能熟练地用平均年限法计算折旧；能独立地编写有关无形资产取得、摊销、处置、减值等业务的会计分录。第一节资产岗位的核算概述一、资产岗位的核算任务二、资产岗位的核算业务流程第一部分是固定资产核算工作流程；第二部分是无形资产核算工作流程。第二节固定资产的确认与初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的概念和特征固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的有形资产，包括企业的主要劳动资料和非生产经营用的房屋、设备。固定资产的最基本的特点。固定资产的其他特征：（1）实物形态的不变性。（2）企业经营的必需性。（3）使用寿命的有限性。（4）单项资产的高值性。（5）价值转移的逐渐性。（二）固定资产的确认条件某一资产项目，如果作为固定资产加以确认，除需要符合固定资产的定义以外，还必须同时满足以下条件。1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2．该固定资产的成本能够可靠地计量考考你企业已淘汰的机器设备是企业的固定资产吗？企业打算购买但尚未实际买入的机器设备是不是企业的固定资产？二、固定资产的分类1．固定资产按经济用途分类（1）生产经营用固定资产。（2）非生产经营用固定资产。这种分类有利于核算和管理固定资产，发挥固定资产的作用，提高固定资产的使用效率，合理配置固定资产。2．固定资产按使用情况分类（1）使用中固定资产。（2）未使用固定资产。（3）不需用固定资产。这种分类有利于合理使用固定资产，加强固定资产管理、处理和盘活固定资产。3．固定资产按产权关系分类（1）自有固定资产。（2）租入固定资产。租入固定资产可分为经营租入固定资产和融资租入固定资产。这种分类有利于核算和管理固定资产，合理使用资金，提高资金使用效益。4．固定资产按经济用途和使用情况综合分类（1）生产经营用固定资产。（2）非生产经营用固定资产。（3）租出固定资产。（4）不需用固定资产。（5）未使用固定资产。（6）土地，是指过去已估价入账的土地。（7）融资租入固定资产。三、固定资产的初始计量为了在固定资产增加时，确定其入账价值，需要进行固定资产的初始计量。（一）固定资产的初始计量基础固定资产的初始计量，是指确定固定资产的取得成本。这里所指的成本，应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。（二）固定资产初始成本的构成固定资产的取得方式不同，其初始成本的构成也各不相同。1．外购的固定资产2．自行建造的固定资产3．投资者投入的固定资产4．融资租入的固定资产5．接受捐赠的固定资产6．盘盈的固定资产7．经批准无偿调入的固定资产第三节固定资产增加的核算一、科目设置固定资产核算需要设置的会计科目主要有以下几个。（l）“固定资产”科目。（2）“在建工程”科目。（3）“工程物资”科目。（4）“累计折旧”科目。（5）“固定资产清理”科目。（6）“固定资产减值准备”科目。二、外购固定资产的核算1．购入不需要安装的固定资产[讲过，不再讲]购入时，按实际支付的价款，包括买价和支付的运输费、保险费、包装费等，借记“固定资产”科目。【例4.1】A企业以银行存款购入不需要安装的设备一台，价款10000元，支付增值税款1700元，另支付运输费200元，包装费100元。A企业应做会计分录如下：设备的购置成本=10000+200+100=10300（元）借：固定资产—设备10300应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款120002．购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，购入后经安装调试符合要求才能交付使用。其原始价值包括实际支付的价款（包括买价、包装费、运输费等）和安装调试费用等。购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算，待安装调试完工交付使用后，转入“固定资产”科目核算。【例4.2】B公司以银行存款购入一台需要安装的设备，买价50000元，支付的增值税款8500元、运输费600元、包装费400元。该设备由供货商负责安装，以银行存款支付安装费4500元。B公司应做如下会计分录。（1）支付设备价、税、费款时：借：在建工程—安装工程（×设备）51000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59500（2）支付安装费时：借：在建工程—安装工程（×设备）4500贷：银行存款4500（3）设备安装完毕交付验收使用时，应按安装后的实际成本作为原值：借：固定资产—×设备55500贷：在建工程—安装工程（×设备）55500学中做某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为60000元，增值税税款为10200元，支付的运输费为120元。设备安装时领用工程用材料物资价值1500元，购进该批材料物资时支付的增值税税额为255元，设备安装时支付有关人员薪酬2500元，该项固定资产的原始成本为多少元？三、自行建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。其中，建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用及应分摊的间接费用等。自行建造的固定资产通过“在建工程”科目核算。【例4.3】C公司自行建造生产车间一幢，购入为工程准备的各种专用材料和专用设备。其中：专用材料600000元，增值税额102000元；专用设备400000元，增值税额68000元。基建工程实际领用了全部专用设备和专用材料，工程结束时剩余专用材料20000元转作企业存货。另外，基建工程还领用了企业生产用的原材料50000元；支付基建工程人员工资100000元；企业供水车间为基建工程提供劳务支出15000元；基建工程完工验收并交付使用。C公司应编制如下会计分录。（1）购入为工程准备的专用材料、专用设备：借：工程物资—专用材料702000—专用设备400000应交税费—应交增值税（进项税额）68000贷：银行存款1170000（2）基建工程领用专用材料、专用设备：借：在建工程—建筑工程（生产车间工程）1102000贷：工程物资—专用材料702000—专用设备400000（3）基建工程领用生产用的原材料：借：在建工程—建筑工程（生产车间工程）50000贷：原材料—×材料50000（4）基建工程支付工程人员工资：借：在建工程—建筑工程（生产车间工程）100000贷：银行存款100000（5）基建工程承担供水车间劳务：借：在建工程—建筑工程（生产车间工程）15000贷：生产成本—辅助生产成本（供水车间）15000（6）基建工程完工验收并交付使用：借：固定资产—生产经营用固定资产（生产车间）1270500贷：在建工程—建筑工程（生产车间工程）1270500（7）剩余专用材料转作企业存货：借：原材料—×材料20000贷：工程物资—专用材料20000四、投资者投入固定资产企业接受外单位以固定资产作为投资投入的固定资产，应按投资合同或协议约定的价值作为其成本，但合同或协议约定价值不公允的，应以公允价值计量，公允价值与合同约定价之间的差额计入资本公积。【例4.4】2010年3月21日，甲公司接受乙公司投入的固定资产一台，乙公司记录的该项固定资产的账面原价为90000元，已提折旧l0000元；甲公司接受投资时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额，但经评估该固定资产的价格为60000元。借：固定资产60000资本公积20000贷：实收资本（或股本）80000五、融资租入固定资产融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。企业与出租人签订的租赁合同是否认定为融资租赁合同，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人而定。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为融资租赁；如果实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为经营租赁。企业采用融资租赁方式租入的固定资产，虽然在法律形式上资产的所有权在租赁期间仍然属于出租人，但由于资产的租赁期基本上包括资产的有效使用年限，承租企业实质上获得了租赁资产所能提供的主要经济利益，同时承担了与资产所有权有关的风险。因此，承租企业应将融资租入固定资产作为企业固定资产入账，同时确认相应的负债，并采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。为与企业自有固定资产相区别，企业应对融资租入的固定资产单设“融资租入固定资产”明细科目进行核算。企业在租赁开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产—融资租入固定资产”科目；按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目；按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。每期支付租金费用时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。每期采用实际利率法分摊未确认融资费用时，按当期应分摊的未确认融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。租赁期届满，如合同规定将租赁资产所有权转归承租企业的，企业应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。【例4.5】2007年12月1日，甲公司采用融资租赁方式租入一条生产线。租赁合同规定：租赁开始日为2008年1月1日；租赁期为3年，每年年末支付租金为2000000元；租赁期届满，该生产线的估计残余价值为400000元，其中，担保余值为300000元，未担保余值为100000元。该生产线于2007年12月31日运抵甲公司，当日投入使用；甲公司采用年限平均法计提固定资产折旧，于每年年末一次性确认融资费用并计提折旧。假定该生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为6000000元；租赁内含利率为6%。2010年12月31日，甲公司将该生产线归还给出租方乙租赁公司。甲公司应做会计分录如下。（1）2007年12月31日，租入固定资产：最低租赁付款额现值=2000000×2.6730＋300000×0.8396=5597880（元）因为5597880＜6000000，所以：融资租入固定资产入账价值=5597880（元）未确认融资费用=6300000－5597880=702120（元）借：固定资产—融资租入固定资产5597880未确认融资费用702120贷：长期应付款6300000（2）2008年12月31日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧。未确认融资费用的分摊结果如表4.1所示。表4.1未确认融资费用分摊表每年应计提折旧=（5597880−300000）÷3=1765960（元）日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额（1）（2）=期初（4）×6%（3）=（1）−（2）（4）=期初（4）−（3）2008年初55978802008年末2000000335872.801664127.203933752.802009年末2000000236025.171763974.832169777.972010年末2000000130222.032169777.97合计60000007021205597880（3）支付各期租赁费：借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000（4）2008年分摊融资费用：借：财务费用335872.80贷：未确认融资费用335872.80（5）2008年末计提折旧：借：制造费用1765960贷：累计折旧17659602009年末及2010年末支付租金、分摊融资费用并计提折旧的账务处理，比照2