搜索
TP第五章职工薪酬岗位核算本章内容第一节职工薪酬岗位的核算概述第二节职工薪酬的确认与分配第三节其他职工薪酬的分配第四节个人所得税的计算和代扣知识目标：通过本章的学习，了解职工薪酬核算岗位职责和核算任务，掌握职工薪酬的计算、发放和分配的核算方法；掌握社会保险费、非货币性福利、计提职工福利费、工会经费、职工教育经费和其他与工资有关的费用的核算方法。能力目标：通过本章的学习，应具备胜任职工薪酬核算岗位工作的能力。第一节职工薪酬岗位的核算概述一、职工薪酬岗位的核算任务二、职工薪酬岗位的业务流程一、职工薪酬岗位的核算任务（1）薪酬制度的建立与完善。（2）薪金计算与管理。（3）考勤管理。（4）保险与福利。（5）劳动统计。（6）完成各项临时性工作。二、职工薪酬岗位的业务流程职工薪酬核算岗位业务流程有两种：一种是利用计算机的财务软件进行职工薪酬业务的核算流程，如图5.1所示；另一种是利用手工进行职工薪酬业务的核算流程，如图5.2所示。图5.1职工薪酬业务核算流程图5.2职工薪酬业务核算流程第二节职工薪酬的确认与分配一、职工薪酬的确认和计量二、应付职工工资的计算三、职工薪酬的结算四、应付职工工资的分配一、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的构成（二）职工薪酬的确认（三）职工薪酬的计量（一）职工薪酬的构成1．职工工资、奖金、津贴和补贴2．职工福利费3．社会保险费4．住房公积金5．工会经费和职工教育经费6．非货币性福利7．辞退福利8．股份支付（二）职工薪酬的确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别按以下情况处理：①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；②应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；③上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（三）职工薪酬的计量计量应付职工薪酬时，凡国家规定有计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算确定。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。（三）职工薪酬的计量对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。二、应付职工工资的计算（一）工资核算的原始凭证（二）应付职工工资的计算（一）工资核算的原始凭证职工工资核算的原始凭证主要包括工资卡、考勤记录、工时记录、产量记录、工资单、工资汇总表等。工资卡主要记录职工的工资级别和工资标准，反映每个职工的基本情况。考勤记录是登记出勤和缺勤时间及其情况的原始记录，是计算计时工资的主要依据，也是计算计件工资的依据之一。工时记录是登记产品生产工人或生产小组在出勤时间内工作时数及其情况的原始记录。（一）工资核算的原始凭证产量记录是登记产品生产工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录。工资单（又称工资结算单、工资表、工资计算表等）是据以向每个职工发放工资和津贴的原始记录。工资汇总表是据以提供企业各部门工资类别并作为发放工资、进行工资分配提供资料的原始记录。在上列五项原始记录中，前三项是工资核算的主要原始记录，也是编制工资单的主要依据；工资单是前三项原始记录的货币表现，是工资发放的原始依据；工资汇总表是根据工资单汇总编制的，是编制工资发放付款记账凭证和工资分配转账记账凭证的重要依据。（二）应付职工工资的计算应付职工工资是计算实发工资的基础。企业计算出应付工资以后，再减去各种代扣款项，即为实发工资。应付工资、实发工资的计算公式为应付工资=计时工资+计件工资+经常性奖金+工资性津贴实发工资=应付工资-代扣款项合计（二）应付职工工资的计算1．计时工资的计算计时工资计算的主要依据是基本工资和工作时间。目前我国大多数企业的工资都采用月薪制，因此这里只介绍月应付计时工资的计算。若每个职工每月都出满勤，只需按其基本工资数，就可直接得出月计时工资额。如果出现缺勤情况，月应付计时工资的计算公式为应付计时工资=月标准工资-缺勤应扣工资缺勤应扣工资=缺勤日数×日工资率×应扣比例（二）应付职工工资的计算上述公式中涉及的一个关键指标是日工资率。日工资率是每个职工每天应得的工资额。日工资率的确定方法有两种，一种是每月固定按30日计算，不论月大、月小、月平；另一种是每月按平均法定工作日数21.75日计算。21.75日为年日历日数365日减去104个双休日，再除以12个月算出的平均数，即（365-104）÷12≈21.75（天）。（注：目前11个法定节假日已纳入计薪体系，即职工在11个法定节假日可以带薪休假。）（二）应付职工工资的计算（1）每月固定按30日计算的日工资率计算公式为日工资率=月基本工资÷30在采用这种方法计算日工资率时，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日也按出勤日计算工资，病事假缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资（事假缺勤期间工资全扣，病假缺勤期间工资按其工龄长短的扣发比例计算）。【例5.1】A公司工人刘冰的月基本工资为2520元。10月份日历天数为31天，刘冰请病假1日，事假2日，星期休假11日，出勤17日。根据刘冰的工龄，其病假工资按基本工资的90%计发，病、事假期间没有节假日。应付刘冰月计时工资的计算步骤为日工资率=2520÷30=84（元）应扣病假工资=84×1×(100%-90%)=8.40（元）应扣事假工资=84×2=168（元）月应付计时工资=2520-8.40-168=2343.60（元）（二）应付职工工资的计算（2）每月按平均法定的21.75日计算的日工资率公式为日工资率=月基本工资÷21.75在采用这种方法计算日工资率时，缺勤期间的节假日不算缺勤，不扣工资，出勤期间的节假日不算出勤，不发工资。【例5.2】接例5.1，现改按平均法定工作日数21.75日，计算应付刘冰月计时工资的步骤为日工资率=2520÷21.75=115.8621（元）应扣病假工资=115.8621×1×(100%-90%)=11.59（元）应扣事假工资=115.8621×2=231.72（元）月应付计时工资=2520-11.59-231.72=2276.69（元）（二）应付职工工资的计算从例5.1、例5.2计算结果可以看出，采用不同方法计算的日工资率，对最终确定月应付计时工资额会有一定的影响（只有在出满勤时才无差别）。因此，企业自行选定任何一种方法后，应在一年内保持稳定，以免影响会计信息的可比性。（二）应付职工工资的计算2．计件工资的计算计件工资是根据当月产量记录中的产品数量和规定的计件单价计算工资。计件工资计算的主要依据有合格品数量、料废品数量、计件单价。料废品是指由于材料缺陷（料废）而造成的废品。料废品数量应和合格品数量加在一起，按同一计件单价计算计件工资；如果是由于工人加工过失而造成的废品（工废），则工废品数量不计算计件工资，有的还应由工人赔偿相应的损失。计件单价是根据工人生产单位产品所需要的工时定额和该级工人每小时的工资率计算出来的。应付计件工资计算公式为应付计件工资=（合格品数量+料废品数量）×计件单价【例5.3】A公司工人李平本月生产A、B两种产品。A产品完工验收的合格品为16件，料废品为4件，工废品为1件，其计件单价为20元；B产品完工验收的合格品为45件，料废品为5件，工废品1件，其计件单价为30元。李平本月应得的计件工资为应付计件工资=(16+4)×20+(45+5)×30=1900（元）以上介绍的是个人计件工资的计算。如果是按生产小组计算集体计件工资，应按上述方法首先计算出小组应得的计件工资总额，然后在小组各成员之间按照一定的分配标准进行分配。【例5.4】A公司工人张华等三人小组本月共同完成某项生产任务，共得计件工资5400元。根据考勤记录，张华的工作时数为200小时，吴宇的工作时数为180小时，葛军的工作时数为160小时。该生产小组按工作时数为标准分配各人应得计件工资计算如下：小组内部计件工资分配率=5400÷(200+180+160)=10（元/小时）张华应得计件工资=200×10=2000（元）吴宇应得计件工资=180×10=1800（元）葛军应得计件工资=160×10=1600（元）（二）应付职工工资的计算3．经常性奖金的计算应根据企业制定的奖金支付标准和得奖条件计算。4．工资性津贴的计算工资性津贴项目较多，适用的政策依据不一，企业在计算该项内容时，应遵循国家对各种津贴种类、标准、范围等政策的规定。5．代扣款项的计算代扣款项，是指从应付工资中代扣的应由职工个人支付的各种款项，如代扣的个人所得税、社会劳动保险金、住房公积金、互助储金、工会会员会费等。【例5.5】A公司工人王军的月基本工资为1600元，本月生产奖200元，岗位津贴100元，食品价格补贴6元，夜班津贴48元，回民津贴6元；代扣的款项有：住房公积金34元，互助储金50元，工会会费1元。王军本月的应付工资和实发工资计算如下。应付工资=1600+200+(100+6+48+6)=1960（元）实发工资=1960-(34+50+1)=1875（元）实际工作中，企业与职工进行工资结算，是通过编制“职工薪酬结算表”来进行的。其格式如表5.4所示。表5.4三、职工薪酬的结算（一）科目设置（二）职工薪酬结算的核算（一）科目设置企业应当设置“应付职工薪酬”科目，用来核算企业根据有关规定应付给职工各种薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目属负债类科目，贷方反映已分配计入有关成本费用科目的职工薪酬的数额，借方反映实际发放职工薪酬的数额。该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目中核算。企业应当根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬全部计入相关资产成本或者当期费用。（二）职工薪酬结算的核算职工薪酬结算一般包括提取现金、发放薪酬、结转代扣款项等几项内容。企业应根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级等，编制“工资单”计算各种职工薪酬。根据“职工薪酬结算汇总表”（如表5.5所示）中的实发金额合计数向银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费—应交个人所得税”等科目。表5.5（二）职工薪酬结算的核算1．货币性职工薪酬在实务中，企业一般在每月发放工资前，根据“工资结算汇总表”“实发金额”栏中的合计数向开户银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目；然后再向职工发放。【例5.6】N公司根据“职工薪酬结算汇总表”结算本月应付职工工资总额924000元，企业代垫职工家属医药费2000元，代扣个人所得税80000元，实发工资842000元。（1）提取现金：借：库存现金842000贷：银行存款842000小知识采用银行代发工资的企业，应根据“工资结算汇总表”，按银行有关规定办理支付工资手续，借记“应付职工薪酬—工资”科目，贷记“银行存款”科