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TP第七章财务成果岗位核算第七章财务成果岗位核算第一节财务成果岗位的核算概述第二节营业收入的确认与核算第三节成本、期间费用的确认与核算第四节营业外收支的核算第五节所得税的计算与交纳第六节利润及其分配的核算知识目标：通过本章的学习，了解财务成果岗位的核算任务，掌握财务成果岗位的核算流程，掌握收入业务、营业成本及期间费用业务和所得税、利润、利润分配的计算和业务核算方法。能力目标：通过本章的学习，能进行企业收入、营业成本、期间费用、所得税、利润、利润分配业务的核算；会计算所得税费用、主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润和应分配的利润；能编制收入、营业成本、期间费用、利润、利润分配业务和应交所得税的记账凭证。第一节财务成果岗位的核算概述一、财务成果岗位的核算任务二、财务成果岗位的核算业务流程一、财务成果岗位的核算任务财务成果岗位的核算任务主要有以下几项：（1）认真贯彻执行《企业会计制度》、国家各项财经法规和企业各项财务规章制度。（2）编制收入、利润计划，会同有关部门拟定企业利润管理与核算的实施办法。（3）做好收入制证前各项票据的核对工作，负责销售发票的审核盖章和发货通知单的审核盖章，并建立发货通知单备查簿，发现问题及时处理。（4）会同有关部门定期对产成品进行盘点清查、每月末与成品库对账一次。发现问题后查明原因，提出处理意见报企业领导批准，及时进行账务处理，确保账实相符。一、财务成果岗位的核算任务（5）按照《会计基础工作规范》要求，负责登记产品销售收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等明细账。（6）按月进行产品销售收入、产品销售成本升降原因分析，及时向企业有关领导提出建议和措施。（7）办理销售款项结算业务，负责增值税专用发票票据认证工作并按月装订成册备查；负责普通发票的购领和申报核销工作。（8）核算管理费用、财务费用、销售费用。（9）领导交办的其他与利润核算有关的管理工作。二、财务成果岗位的核算业务流程财务成果岗位的核算业务流程包括七个部分：第一部分是营业收入实现的业务流程；第二部分是劳务收入和其他业务收支实现的业务流程；第三部分是营业外收支实现的业务流程；第四部分是主营业务成本、营业税金及附加实现的业务流程；第五部分是期间费用实现的业务流程；第六部分是所得税费用实现的业务流程；第七部分是利润实现和利润分配业务的流程。具体内容如图7.1所示。图7.1第二节营业收入的确认与核算一、商品销售收入的确认与计量二、商品销售收入的业务核算三、劳务收入的确认四、劳务收入的核算五、其他业务收支的核算一、商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认（二）商品销售收入的计量（一）商品销售收入的确认1．商品销售收入的确认条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售的商品实施控制。（3）收入的金额能够可靠计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（一）商品销售收入的确认2．商品销售收入确认条件的具体应用（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品、安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（一）商品销售收入的确认（5）代销商品采用视同买断方式委托代销的，如果双方协议明确代销商品能否卖出或获利均与委托方无关的话，委托方在交付商品时应当确认收入；如果协议明确将来代销商品未售出可以退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损可以要求委托方赔偿，则委托方收到代销清单时确认销售收入。（6）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到受托方转来的代销清单时确认收入。（二）商品销售收入的计量商品销售收入的计量，就是确定入账的价值。实现的商品销售收入，应按实际收到或应收的价款入账，具体计量遵循以下原则：（1）销售有合同或者协议的，按合同或者协议金额确定入账的价值；（2）销售无合同或者协议的，按供需双方协议价格或者都能接受的价格确定入账的价值；（3）不考虑预计可能发生的现金折扣及销售折让。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用；销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。二、商品销售收入的业务核算（一）科目设置（二）一般商品销售的账务处理（三）销售退回的账务处理（四）现金折扣的账务处理（五）销售折让的账务处理（六）代销商品的账务处理（七）分期收款销售的账务处理（一）科目设置为了核算企业由于主营业务所取得的收入，应设置“主营业务收入”会计科目。当企业销售商品、提供劳务等日常活动取得收入时贷记该会计科目；当企业发生销货退回、销售折让等冲减收入时，或期未结转入“本年利润”会计科目时，借记该会计科目。“主营业务收入”科目月末一般无余额。该会计科目按主营业务种类设置明细账，进行明细核算。（二）一般商品销售的账务处理【例7.1】江峰公司销售A商品4000件给红清公司，购销合同规定售价为10元，增值税率为17%，采用异地托收承付方式结算，商品已发出，款项已办妥托收手续。江峰公司做如下会计分录：借：应收账款—红清公司46800贷：主营业务收入40000应交税费—应交增值税（销项税额）6800（三）销售退回的账务处理销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种、规格不符合合同要求等原因而发生的退货。商品销售的退回分为未确认收入的商品销售退回和已确认收入的商品销售退回两种情况。未确认收入的商品销售退回，只需将已计入“发出商品”科目的商品成本转回到“库存商品”科目即可；已确认收入的商品销售退回，不论是当期销售还是前期销售的商品，一律冲减当期收入并按当期同类商品成本冲减当期的商品销售成本（如以前销售存在现金折扣的，应在退回月份一并调整）；企业在销售退回时，按规定允许扣减当期销项税额的，用红字冲减“应交税费—应交增值税”的“销项税额”专栏。【例7.2】A企业于2010年11份销售丙商品一批给C企业，增值税发票上注明货款20000元，增值税额3400元，收到对方签发转账支票一张，商品已发出。A企业做如下会计分录。（1）企业在销售实现，确认收入时：借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400（2）如该批丙商品成本为17000元，A企业于11月底结转销售成本做会计分录如下：借：主营业务成本17000贷：库存商品—丙商品17000【例7.2】（3）当年12月份，上述丙商品因质量严重不合格被买方C企业退回，A企业收到退回丙商品，并签发转账支票一张退回货款及税款。A企业做如下会计分录：借：主营业务收入20000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）3400银行存款23400借：库存商品—丙商品17000贷：主营业务成本17000（四）现金折扣的账务处理现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定期限内尽早付款，而向债务人提供的债务减让。现金折扣通常在赊销业务中发生，故现金折扣在商品销售后发生。企业在确认销售收入时不能同时确定相关的现金折扣，现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示，如“2/10，1/20，n/30”表示1～10天内付款给予2%的折扣，在11～20天内付款给予1%的折扣，在30天内付款则不给折扣，信用期限为30天。现金折扣是企业为了尽快使资金回笼而发生的理财费用，所以在发生时作为当期损益，记入“财务费用”会计科目。【例7.3】2010年5月10日，某企业销售甲商品500件给A公司，合同规定销售单价为每件100元，货款总计50000元，增值税额为8500元，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，假定计算折扣时不考虑增值税。某企业做如下会计分录。（1）5月l0日在销售实现时，据有关凭证，按总价确认收入：借：应收账款—A公司58500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）8500【例7.3】（2）如5月15日买方A公司付清货款，则按售价的2%享受现金折扣1000（50000×2%）元，买方实际付款57500元，该企业做会计分录如下：借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款—A公司58500（3）如5月25日买方A公司付清货款，则按售价的1%享受现金折扣500（50000×1%）元，买方实际付款58000元，该企业做会计分录如下：借：银行存款58000财务费用500贷：应收账款—A公司58500【例7.3】（4）如买方A公司在6月4日才付款，则应按全额付款不享受现金折扣，该企业做会计分录如下：借：银行存款58500贷：应收账款—A公司58500（五）销售折让的账务处理销售折让是指企业因售出的商品质量不合格等原因而给予的售价减让。销售折让在交易时就已明确，按折让后的实际售价计算营业收入；在交易之后发生的销售折让，则应在实际发生时冲减当期的营业收入，同时冲减当期增值税的销项税额。销售折让可能发生在销售收入确认之前，也可能发生在销售收入确认之后。发生在销售收入确认之前的折让，其会计处理与商业折扣相同，按折让后的实际售价计算营业收入，不作账务处理。发生在销售收入确认之后的折让，应在实际发生时冲减当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额，除冲减“主营业务收入”外，还应红字金额冲销“应交税费—应交增值税”的“销项税额”专栏。【例7.4】A企业销售乙商品1000件给B企业，增值税发票上注明销售单价60元，总计60000元，增值税额10200元。货到后买方发现商品质量不合格，经协商双方同意在价格上给予4%的折让。A企业做如下会计分录。（1）销售实现时：借：应收账款—B企业70200贷：主营业务收入60000应交税费—应交增值税（销项税额）10200（2）发生销售折让时：借：主营业务收入2400应交税费—应交增值税（销项税额）408贷：应收账款—B企业2808【例7.4】（3）实际收到款项时：借：银行存款67392贷：应收账款—B企业67392（六）代销商品的账务处理1．视同买断方式视同买断方式，是指由委托、受托双方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，代销商品实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。采用这种方式销售商品，由于商品所有权上的风险及报酬并未转移给受托方，所以在交付商品时，委托方不能确认收入，受托方也不能作为商品购进处理。受托方在商品售出后，按实际售价确认收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时才可确认收入。（六）代销商品的账务处理委托方发出商品委托代销时，借记“发出商品”会计科目，贷记“库存商品”会计科目；收到代销清单确认收入时，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等会计科目，贷记“主营业务收入”会计科目和“应交税费—应交增值税（销项税额）”会计科目；结转成本时，借记“主营业务成本”会计科目，贷记“发出商品”会计科目。（六）代销商品的账务处理受托方销售代销商品的账务处理与销售自有商品的账务处理基本相同，只是还需增设“受托代销商品”会计科目和“受托代销商品款”会计科目。“受托代销商品”是资产类会计科目，核算企业接受其他单位委托代销的商品成本，在收到委托方发来的代销商品时，借记该会计科目；代销商品售出结转成本时，贷记该会计科目；期末借方余额为尚未售出的代销商品。该会计科目按委托单位设置明细账。“受托代销商品款”是负债类会计科目，核算企业接受代销商品的价款。收到代销商品时，贷记该会计科目；代销商品销售后，按接收价款转出时，借记该会计科目；期末贷方余额反映企业尚未销售的代销商品的价款。该会计科目按委托单位设置明细账。小知识