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第十章所有者权益2本章主要内容第一节所有者权益概述第二节实收资本（或股本）第三节资本公积第四节留存收益3第一节所有者权益概述（一）定义所有者权益：所有者权益＝资产－负债净资产（二）所有者权益与负债的区别：所有者权益与负债的相同点：企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有者权益和负债（债权人权益）均是对企业资产的要求权。一、所有者权益的性质所有者权益与负债的区别：1．性质不同2．权利不同3．偿还期限不同4．风险不同5．计量不同4所有者权益股东权益或业主权益所有者权益投入资本资本公积盈余公积未分配利润留存收益二、所有者权益分类5（一）投入资本投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。所谓注册资本，是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定的出资额之和。企业对资本的筹集，应该按照法律、法规、合同和章程的规定及时进行。如果是一次筹集的，投入资本应等于注册资本；如果是分期筹集的，在所有者最后一次缴入资本以后，投入资本应等于注册资本。注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。在不同类型的企业中，投入资本的表现形式有所不同。在股份有限公司，投入资本表现为实际发行股票的面值，也称为股本；在其他企业，投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额，也称为实收资本。6投入资本分类按照所有者的性质国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本货币投资实物投资按照投入资产形式无形资产投资7（二）资本公积其他资本公积股本溢价或资本溢价8（三）留存收益未分配利润盈余公积法定盈余公积任意盈余公积9三、独资企业所有者权益的特点独资企业是指由个人独立出资而建立的企业。独资企业具有以下特点：独资企业不是独立的法律主体；业主对企业的债务单独负有无限责任；独资企业不是纳税主体；业主对企业的资产和赚取的利润具有完全的支配权；开办手续简便。10三、独资企业所有者权益的特点鉴于以上独资企业的特点，其所有者权益一般不必划分为投入资本、资本公积和留存收益三部分，可以统称为业主权益。业主对企业进行投资，以及从企业中提取款项，完全是其自主行为，可以直接增加或减少业主权益。企业赚取的利润，视为业主个人所得，可以转为业主权益，无须单独以“未分配利润”项目反映。在独资企业的会计报表中，设置业主权益表，反映业主权益的增减变动。11四、合伙企业所有者权益的特点合伙企业是指两人以上按照协议出资、共同经营、共负盈亏的企业。合伙企业与独资企业基本相同,不是法律主体，负有无限责任，取得的收益由出资人（习惯上称之为合伙人）按个人所得交纳个人所得税。有以下几个显著的特征：各合伙人之间互为代理；合伙人对企业的债务负有连带无限责任；财产共有。12五、公司制企业所有者权益的特点公司制企业包括股份有限公司、有限责任公司和国有独资公司等。公司制企业具有以下特点：公司是法律主体公司以其全部资产对公司的债务承担有限责任公司是纳税主体股东持有的公司股份不得抽回但可以转让鉴于公司制企业的上述特点，公司制企业的所有者权益需要划分为实收资本、资本公积和留存收益三部分。13第二节实收资本（或股本）股东和国家投入资本，应通过“实收资本”科目进行核算。在有限责任公司，“实收资本”科目应按股东设置明细账，反映各股东实缴注册资本的数额。股东和国家投入的资本，从其形态上看，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。全体股东的货币出资金额不得低于其注册资本的30%。一、有限责任公司和国有独资公司的实收资本14（一）接受货币投资借：银行存款贷：实收资本151.接受原材料投资企业接受的原材料投资，其投资额包括不含税的原材料评估价值和增值税两部分。借：原材料应交税费———应交增值税(进项税额)贷：实收资本（二）接受实物投资例10—1162.接受固定资产投资（1）接受机器设备投资借：固定资产、在建工程等应交税费———应交增值税(进项税额)贷：实收资本（2）接受不动产投资借：固定资产、在建工程等贷：实收资本例10—217（三）接受无形资产投资企业收到的股东或国家投入的无形资产时，其投资额为无形资产的评估价值（不公允的除外）。借：无形资产贷：实收资本18（一）股份有限公司的设立发起设立：公司股份全部由发起人（2人以上200人以下）认购，不向发起人以外的人募集股份。募集设立：公司股份除发起人认购外，还可向其他法人或自然人发行募集，但其中发起人认购的股份不得少于公司发行的股份总数的35％。二、股份有限公司的股本19（二）公司股票类别普通股：在分配股利和剩余财产方面不享有优先权的股份。优先股：在分配股利和剩余财产时，比普通股具有优先权的股份。201、普通股股东的权利投票表决权优先认股权收益分配权剩余财产权212、优先股的分类按公司当年未分配或分配不足的优先股股利以后是否补付分类：累积分派优先股非累积分派优先股按在分配优先股股利后是否参与剩余股利的分配分类：参与优先股非参与优先股22（三）公司股票发行“股本”科目：贷方登记已发行的股票面值，借方登记经批准核销的股票面值，贷方余额反映发行在外的股票面值。该科目还应按股票的类别设置二级科目。公司发行的股票，可以按面值发行，也可以溢价发行，但不得折价发行。23股票发行的账务处理实收发行款＞股票面值实收发行款＜股票面值借：银行存款盈余公积、利润分配贷：股本借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价实收发行款=发行价格+冻结期间利息收入－发行费用例10—324第三节资本公积有限责任公司和国有独资企业的资本公积主要包括资本溢价和其他资本公积。股份有限公司的资本公积除了上述内容之外，一般还包括认股权证和库存股等。25一、资本（股本）溢价资本溢价：资本溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。一般来说，有限责任公司初创时，股东按照其在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价。借：银行存款等贷：实收资本（在注册资本中所占份额）资本公积―资本溢价例10—426资本（或股本）溢价主要用于转增资本借：资本公积―资本（或股本）溢价贷：实收资本（或股本）27二、其他资本公积其他资本公积主要是指直接计入所有者权益的利得或损失。其他资本公积一般是由于特定资产计价而形成的，当特定资产处置时，与其相关的其他资本公积也应一并处置。因此，其他资本公积不得用于转增资本（或股本）。28二、其他资本公积其他资本公积主要包括以下内容：1．享有的被投资单位资本公积变动的份额2．自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额3．持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额4．可供出售金融资产的公允价值变动29三、库存股库存股是指公司已发行但由于各种原因回到公司手中，为公司所持有的股票。公司的库存股，主要有经批准减资而收回的股票、为奖励职工而收回的股票以及日后还要再发行而收回的股票。尚未发行的股票，不属于库存股。为了反映库存股的收回和处置情况，应设置“库存股”科目（核算企业收购、转让或注销公司股份的金额）。30经批准减资而收回的股票股份有限公司由于缩小经营规模而资本过剩等原因，经有关部门批准，可以在《公司法》规定的股份有限公司最低注册资本以上的范围内，收回已发行的股票，以核销股本。同时《公司法》也规定，公司收回的股票，必须在10天以内注销。31回购股票时：注销库存股时：A回购价﹥面值B回购价﹤面值借：股本（股票面值）贷：库存股（账面余额即回购价）资本公积——股本溢价（两者之差）借：库存股贷：银行存款（回购价）借：股本（股票面值）资本公积、盈余公积、利润分配（两者之差）贷：库存股（账面余额即回购价）冲销顺序：首先冲销股本溢价，不足部分再冲销盈余公积，仍不足再冲销未分配利润。例10—632第四节留存收益一、盈余公积（一）盈余公积的提取1）法定盈余公积＝净利润×10%当法定盈余公积累计达到注册资本的50%时，可不再提取。2）任意盈余公积＝净利润×规定比例借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积33（二）盈余公积用途1、弥补亏损连续5年内可以税前利润弥补。税前连续5年补不完的部分，用税后利润弥补。以上2项补不完的：用盈余公积补亏。2、转增资本（股本）转增资本后的法定盈余公积余额不得少于转增前注册资本的25%。借：盈余公积——任意盈余公积、法定盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏借：盈余公积——任意盈余公积、法定盈余公积贷：实收资本（或股本）34二、未分配利润未分配利润是指企业实现的净利润中用于以后年度向投资者分配的利润。利润的年终结转：结转全年实现净利润结转全年已分配利润借：本年利润贷：利润分配——未分配利润借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取盈余公积、应付利润等经过上述结转，“利润分配”除“未分配利润”外，其他二级科目的余额为0。利润分配——未分配利润贷余：未分配利润借余：未弥补亏损（如结转全年发生亏损作相反分录）35练习题（单选题）下列各项中，不属于所有者权益的是（）。A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬（单选题）某公司2009年初所有者权益总额为1360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（）万元。A.1565B.1595C.1640D.1795【答案解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，实现净利润、接受现金投资增加所有者权益，因此该企业年末所有者权益总额为1360+450-200+30=1640（万元）。DC36练习题（单选题）下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是（）。A.资本公积转增资本B.盈余公积补亏C.盈余公积转增资本D.以当年净利润弥补以前年度亏损（单选题）某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。A.盈余公积B.营业外收入C.资本公积D.未分配利润（单选题）某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（）万元。A.40B.85C.95D.110[答案解析]盈余公积年末余额＝50+（600－150）×10％－10＝85（万元）。CCB37练习题（单选题）某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为（）万元。A.600B.650C.800D.1100答案解析：企业可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）+其他转入（即盈余公积补亏），本题目没有涉及盈余公积补亏事项，因此本题目的计算式子：200+600×（1-25%）=650（万元）（单选题）甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。A.4000B.11680C.11760D.12000答案解析：计算过程16000－16000×2%－4000=11680（万元）BB38练习题（单选题）某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（）万元。A.360B.410C.440D.460答案解析：16