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第十四章预算会计•一、本章在考试中的地位：•本章在考试中处于一般地位，考分在5分左右，一般只出小题。第二部分考点分析•一、预算会计的概念•1、预算会计的主体•（1）财政总预算会计的主体各级政府•（2）行政单位会计的主体是行政单位•（3）事业单位会计的主体是事业单位，财政是代表政府执行预算管理财政收支。•2、预算会计的对象：是非物资生产领域中政府资金和事业单位资金的运动，即收入支出、结余以及在执行预算过程中形成的资产、负债和净资产，各级预算有不同的资金运动。•3、预算会计的构成•预算会计的构成包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。•4、预算会计与企业会计的差异（1）核算的基础不同•（2）会计要素构成不同•（3）会计等式不同•（4）会计核算内容及方法有其特殊性•例：事业单位动态的等式是（）A资产＝负债＋所有者权益B资产＝负债＋净资产＋收入－费用C资产＋支出＝负债＋净资产＋收入D资产＝负债＋净资产答案：C•二、资产和负债•1、资产内容货币资金、应收帐款、存货、对外投资、固定资产、无形资产2、资产的核算•（1）货币资金、应收帐款的核算与企业会计基本相同。事业单位的应收票据贴现的贴现息计入“经营支出”。•（2）存货的核算•事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不作为存货入帐；事业单位购入的自用材料（即用于专业业务活动及其辅助活动的材料），以购价、运杂费和负担的税金作为材料的入帐价格；事业单位购入的非自用材料（即用于生产经营活动材料），比照企业会计中材料的计价处理。•例：事业单位购入用于专业业务活动及其辅助活动的材料，其入账价值应包括（）。•A购价B运杂费C负担的税金D入库后的保管费•答案ABC•[解析]事业单位购入用于专业业务活动及其辅助活动的材料，其入账价值应包括购价、运杂费、负担的税金。与工业企业不同。•例：事业单位进行财产清查时，对盘亏的事业用材料，应()。(2000年)•A．冲减事业收入B．增加事业支出C．冲减经营收入D．增加经营支出•答案B•[解析]事业单位的材料分为事业用和经营用，事业用和经营用材料分别计入事业支出和经营支出，因此，盘盈的材料分别冲减事业支出和经营支出，盘亏的材料分别增加事业支出和经营支出。•2、资产的核算•（3）对外投资的核算•第一、事业单位核算对外投资，应设置“对外投资”、“事业基金”、“其他收入”等科日。并在“事业基金”科目下设置“一般基金”和“投资基金”两个明细科目j其中，“投资基金”明细科目专门核算对外投资所形成的基金。对外投资实现的投资收益在“其他收入”科目核算。•第二、事业单位对外投资，不论是增加对外投资，还是减少对外投资，均应同时作两笔会计分录，即：在增加对外投资的同时，还应增加事业基金——投资基金，在减少对外投资的同时、还应减少事业基金——投资基金。•（4）固定资产的核算•固定资产增加的帐务处理，借记“专用基金”、“事业支出”、“专款支出”科目，贷记“银行存款”科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。•接受捐赠的固定资产，借记‘固定资产“科目，贷记”固定基金“科目。•融资租入的固定资产，借记”固定资产“科目，贷记”其他应付款“科目，支付租金时，借记“经营支出”科目，贷记“固定基金”科目。•固定资产清理和处置的处理P310•（5）无形资产的核算，不实行内部成本核算的事业单位，将取得的无形资产一次摊销，直接计入事业支出；实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益内分期平均摊销，摊销额计入经营支出。•例：某事业单位以拨入专款购置设备一台价值50000元，以修购基金购置设备一台价值30000元，以结余资金购置设备一台价值20000元，融资租入固定资产一台价值60000元，每年支付10000元。以上均以银行存款支付。•借：专款支出50000•专用基金—修购基金30000•事业支出20000•贷：银行存款100000•借：固定资产100000•贷：固定基金100000•借：固定资产60000•贷：其他应付款60000•借：经营支出10000•贷：固定基金10000•借：其他应付款10000•贷：银行存款10000•例：•不实行内部成本核算的事业单位，应将取得的无形资产一次摊销。()(2002年)•[答案]正确•[解析]事业单位取得的无形资产应视情况合理摊销：不实行内部成本核算的事业单位，将取得的无形资产一次摊销，直接计人事业支出；实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期平均摊销，摊销额计人经营支出。•2.[2000年判断题]事业单位用固定资产对外投资时，一定会增加事业基金总额。()•答案正确•3.[2001年判断题]事业单位支付融资租入固定资产的租金时，应相应增加固定基金。()•答案正确•中国最庞大的数据库下载•Ⅲ、经典练习•1.[单项选择题]事业单位债券投资取得的利息收入，应计入（）科目•A事业基金B事业收入C经营收入D其他收入•答案：D•2.[单项选择题]事业单位盘盈的固定资产应借记“固定资产”，贷记（）科目•A固定基金B待处理财产损益•C专用基金-修购基金D专用基金-一般基金•答案：A•[解析]：事业单位增加固定资产计入“固定资产”科目相对应的“固定基金”科目。•3.[单项选择题]事业单位出售固定资产取得的收入，其会计处理是（）•A计入其他收入B计入专业基金（修购基金）•C计入营业外收入D计入事业基金•答案：B•[解析]：事业单位出售处置净收益和净损失计入“专用基金－修购基金”。•4、[判断题]事业单位的无形资产摊销采用一次摊销，摊销额计入“事业支出”或“经营支出”科目。•答案错误•[解析]事业单位的无形资产摊销视具体情况而定，不实行内部成本核算的事业单位，将取得的无形资产一次摊销，直接计入事业支出；实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期平均摊销，摊销额计入经营支出。••3、负债的构成•应付票据、应缴款项、应交税金等•4、负债的核算•（1）应付票据的核算，应付票据的帐务处理与企业会计核算基本相同，但支付银行承兑汇票的手续费及票据利息时，借记“事业支出”或“经营支出”科目。•（2）核算的内容包括代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。•（3）应交税金的核算，事业单位的应交税金的核算与企业会计核算基本相同，其应交的所得税，应计入“结余分配”科目。•三、净资产•1、基金的内容及核算•（1）事业单位净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余等。（2）净资产的核算•固定基金是因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产形成的基金专用基金是事业单位按规定提取的具有专业用途的资金，主要包括：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等，职工福利基金是事业单位按照结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，医疗基金按当地财政部门的公费医疗经费开支标准从收入中提取，修购基金是事业单位按照事业收入和经营收入的一定比例提取•1、基金的内容及核算•（2）净资产的核算•职工福利基金是指事业单位按照结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入．用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按照当地财政部门的公费医疗开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。•修购基金是指事业单位按照事业收入和经营收入的—定比例提取。在修缮费和设备购置费中列支(各50%)，以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。•例：•事业单位发生的下列交易或事项中．不会引起专用基金发生增减变动的是()。(2001年)A．计提医疗基金B．计提统筹退休会C．计提固定资产修购基金D．支付处置固定资产清理费用•[答案]B•［解析］计提医疗基金计入专用基金中的医疗基金；计提固定资产修购基金计入专用基金中的降购基金；支付处置固定资产清理费用计入专用基金中的修购基金。•2、结余的核算•事业结余＝（财政补助收入+上缴补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助）经营结余＝经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金）•期末，将“事业结余”科目转入“结余分配”科目，将“经营结余”科目贷方余额转入“结余分配”科目，如果“经营结余”科目借方余额不结转。•例：某事业单位2001年年初事业基金中，一般基金结余为150万元。2001年该单位事业收入为5000万元，事业支出为4500万元；拨入专款为500万元，专款支出为400万元，该项目年末尚未最后完成；对外投资为300万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2001年年末事业基金中．一般基金结余为()万元。(2002年)•A．350B．450C．650D．750•[答案]A•[解析]一般基金结余为：150十(5000—4500)—300＝350(万元)•(注：拨入专款项目由于年末尚未完成，不处理其收入•例：下列各项中，不属于事业单位事业基金的有()。(2002年)•A．修购基金B．投资基金C．职工福利基金D．固定基金•[答案]ACD•[解析]事业单位的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等，其中，事业基金分为一般基金和投资基金两部分内容。所以，B投资基金属于事业基金，不选；A修购基金、C职工福利基金属于专用基金、D固定基金是事业单位因增加固定资产所形成的基金，ACD均不属于事业单位的事业基金。•例：事业单位在年终结帐时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（）•A.“事业结余”科目借方余额•B.“事业结余”.科目贷方余额•C.“经营结余”科目借方余额•D.“经营结余”科目贷方余额•[答案]C•[解析]期末，将“事业结余”科目转入“结余分配”科目，将“经营结余”科目贷方余额转入“结余分配”科目，如果“经营结余”科目借方余额不结转。•3、结余分配的核算•结余分配的内容一是按经营结余计算缴纳所得税，二是按事业结余和经营结余的一定比例提取专用基金（职工福利基金）。•结余分配的程序：•（1）计算应交所得税及计提专用基金（2）将结余的余额转入“事业基金－一般基金”科目。•四、收入与支出•1、收入的分类及核算•（1）事业收入的核算•事业单位收入的内容：补助收入（财政补助收入和上级补助收入），事业收入，经营收入和其他收入。除了经营收入以外，其他各项收入，一般在实际收到时确认。会计账务处理较为简单。确认收入时，借计“银行存款”等科目，贷记“事业收入、经营收入”科目，一般纳税人考虑增值税。•（2）经营收入的核算•2、支出的核算•（1）“拨出经费、拨出专款、专款支出”这些核算是针对有附属单位的拨缴业务的处理。（2）“事业支出”是事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出，包括使用非专项基金购入固定资产、工资性支出、各项活动、办公费用等。支出发生时，计入“事业支出”科目，期末，将“事业支出”科目全数转入“事业结余”科目。•（3）经营支出核算，如果实行内部成本核算的成本先通过“成本费用”科目归集。期末将“经营支出”科目的余额全部转入“经营结余”科目。•（4）销售税金的核算，不包括增值税，期末按规定结转。期末，应将“销售税金”科目的余额转入“事业结余”或“经营结余”科目。•1、[多项选择题]事业单位的下列各项目中，属于应上缴国库预算收入的有（）•A代收的纳入预算管理的基金•B代收的上缴财政专户的预算外资金•C收到财政专户核拨的预算外资金•D行政性收费收入•答案：ABD•[解析]：应缴预算收入主要包括：事业单位代收的纳入预算管理的基金，行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项••2、[判断题]事业单位的应交税金的核算，与企业会计核算相同，无差异。•答案错误•[解析]事业单位的应交税金的核算与企业会计核算基本相同，但其应交的所得税，应计入“结余分配”科目。•