财务会计第十一章长期负债

•第九章长期负债第十一章长期负债学习目标：通过本章学习，了解长期负债和长期借款的内容及分类，熟悉长期负债的意义、特点和内容,掌握长期负债费用的内容及处理方法，长期借款取得、计息、使用及归还的账务处理，应付债券的发行、计提利息及利息费用的摊销、偿付的账务处理方法重点：长期借款、应付债券的长期负债业务的核算方法难点：可转换公司债券第十一章长期负债长期负债的概述应付债券核算长期借款的核算长期应付款的核算第一节长期负债概述长期负债的概念与特点主要内容长期负债的分类长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，它是企业向债权人筹集的可供企业长期使用的资金而必须在未来以资产或劳务偿还的经济责任长期负债的概念与特点长期负债的特点偿还期较长负债金额较大偿还方式多样举债目的不同长期负债的分类根据负债的内容来看长期借款应付债券长期应付款第二节长期借款长期借款的概念和内容主要内容长期借款的核算长期借款的概念和内容长期借款是企业从银行、其他金融机构或其他单位借入的、偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的借款。长期借款的核算•长期借款的账务处理流程长期借款的核算单利是指只按借款本金计算利息，其所发生的利息不再加入本金重复计算利息单利计算公式利息＝本金×利率×期数本利和＝本金＋利息＝本金×(1＋利率×期数)第三节应付债券债券发行价格的计算主要内容应付债券的核算债券发行价格的计算应付债券的分类1债券发行价格的计算2•应付债券的发行价格发行价格的确定企业债券发行价格债券各期利息的现值债券面值按市场利率计算的现值=+货币是有时间价值的哟！分期付息到期还本债券====》（利息）年金现值+（本金）复利现值发行价格的确定nn1ttr1Mr1iMV……0123nMi+MMiMiMi例：某债券面值1000元，票面利率10%，期限5年，每年付息一次，市场利率为12%，问债券发行价格多少？解：551tt0%2111000%211%101000V=1000×10%×P/A（12%，5）+1000×P/F（12%，5）=927.5(元）投资人以小于927.5的价格购买，可获得超过12%的报酬率。例：某债券面值1000元，票面利率10%，期限5年，每年付息一次，市场利率为10%，问债券发行价格多少？解：551tt0%0111000%011%101000V=1000×10%×P/A（10%，5）+1000×P/F（10%，5）=1000(元）同理，可计算出：如果市场利率为8%，发行价格将大于面值。票面利率（名义利率）市场利率（实际利率）发行价格（隐含1年付息1次）4%4%＝4%3%＞4%5%＜发行价格总结溢价：投资者为将来多得到收益提前付出的代价折价：投资者将来少得到收益而提前得到的补偿注：我国不可以折价发行。平价发行溢价发行折价发行应付债券的核算1面值发行债券的账务处理流程应付债券的核算2•溢价发行债券的账务处理流程应付债券的核算3••折价发行债券的账务处理流程应付债券的核算摊销方法债券的溢价或折价的摊销，是指将债券溢价逐期在利息费用（筹资方）或利息收益（投资方）中扣除将债券溢价或折价逐期转作利息费用或利息受益，即将债券的溢价或折价在债券存续期内逐期调整利息费用或利息收益。步骤①先计算每期应付给债权人的利息=债券面值×票面利率×期限，记入“应付利息”或者“应付债券——应计利息”的贷方；②然后计算应该确认的利息费用=应付债券的账面余额×实际利率×期限，记入“财务费用”的借方；③根据两者之间的差额记入“应付债券——利息调整”的相应方向注意：最后一年计算利息时，应该先把尚未摊销完的利息调整摊销完，然后倒挤出当期的财务费用应付债券的核算根据债券还本付息的方式不同债券分为一次还本付息债券分次付息一次还本债券借：财务费用/在建工程应付债券——利息调整贷：应付利息应付债券——应计利息会计分录应付债券的核算•例：2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本，分次付息的债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为6%，实际利率为5%。实际的发行收入为10432700元，编制相关会计分录。应付债券的核算借：银行存款10432700贷：应付债券——面值10000000应付债券——利息调整432700发行时2008年12月31日借：财务费用521635应付债券——利息调整78365贷：应付利息/银行存款600000应付债券的核算2010年12月31日2009年12月31日借：财务费用517716.75应付债券——利息调整82283.25贷：应付利息/银行存款600000借：财务费用513602.59应付债券——利息调整86397.41贷：应付利息/银行存款600000应付债券的核算2012年12月31日2011年12月31日借：财务费用509282.78应付债券——利息调整90717.28贷：应付利息/银行存款600000借：财务费用505062.94应付债券——利息调整94937.06贷：应付利息/银行存款600000应付债券的核算借：应付债券——面值10000000贷：银行存款10000000还本注意：最后一年计算利息时，应该先把尚未摊销完的利息调整摊销完，然后倒挤出当期的财务费用。若债券为一次还本付息的债券，在账务处理上与分次付息的债券基本相同，只是在计算财务费用的金额时，应付债券的摊余价值要考虑“应付债券——应计利息”的金额。应付债券——可转换公司债券可转换公司债券是指可以转换成股票的债券，具有债权和股权两种性质，我国发行的可转换公司债券采取的是记名式无纸化，最短的期限是3年，最长的是5年概念账务处理借：银行存款应付债券—可转换公司债券（利息调整）（也可能是在贷方）贷：应付债券——可转换公司债券（面值）资本公积——其他资本公积应付债券——可转换公司债券例：甲公司经批准于2007年1月1日按照面值发行5年期的一次还本，分次付息的可转换公司债券200000000元，款项已经收存银行，债券票面利率为6%，实际利率为9%，债券发行一年之后可以转换成股票，假设按照债券的面值转化，每10元转化1股，股票面值为每股1元。负债成分200000000×0.6499+200000000×6%×3.8879=176656400权益成分=200000000－176656400=23343600应付债券——可转换公司债券借：银行存款200000000应付债券——可转换公司债券（利息调整）23343600贷：应付债券——可转换公司债券（面值）200000000资本公积——其他资本公积23343600会计分录发行时应付债券——可转换公司债券转换时2007年12月31日借：财务费用15899076贷：应付利息12000000应付债券——可转换公司债券（利息调整）3899076①先计算能转换的股份数，确认股票的面值即股本，②然后冲减发行债券时，确认的债权成分和权益成分，即可转换公司债券的账面余额及“资本公积——可其他资本公积”，③然后将借贷方的差额记入“资本公积——股本溢价”应付债券——可转换公司债券假设2008年1月1日债券持有人将债券全部转化成股票，能转化20000000股账务处理借：应付债券——可转换公司债券（面值）200000000资本公积——其他资本公积23343600贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）19444524股本20000000资本公积——股本溢价183899076第四节其他长期负债长期应付款主要内容专项应付款长期应付款长期应付款是指企业除了长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，本借内容主要讲解应付融资租赁的固定资产的租赁费“长期应付款——应付融资租赁款”先讲解融资租赁和经营租赁的区别。概念租入按照固定资产的公允价值和最低租赁付款额的现值中的较低者确认固定资产的入账价值，按照应付的租赁款记入“长期应付款——应付融资租赁款”，之间的差额记入“未确认融资费用”长期应付款支付租金租入账务处理借：固定资产——融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用预计负债一、或有事项的概念和特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。或有事项具有以下特征：第一，或有事项是因过去的交易或者事项形成的。它不包括未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项。第二，或有事项的结果具有不确定性。结果，包括是否会发生、什么时间发生，金额多少等都不确定。第三，或有事项的结果须由未来事项决定。二、或有负债和或有资产或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照一定的概率区间加以判断。一般情况下，发生的概率分为以下几个层次：基本确定、很可能、可能、极小可能。其中，“基本确定”是指，发生的可能性大于95%但小于100%；“很可能”是指，发生的可能性大于50%但小于或等于95%；“可能”是指，发生的可能性大于5%但小于或等于50%；“极小可能”是指，发生的可能性大于0但小于或等于5%。或有事项的确认和计量一、或有事项的确认在同时符合以下三个条件的情况下，应将或有事项相关的义务确认为预计负债。1.该义务是企业承担的现时义务；2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业；3.该义务的金额能够可靠地计量。确认的预计负债的处理：借：管理费用销售费用营业外支出贷：预计负债（按照最佳估计数确定）二、预计负债的计量（一）最佳估计数的确定1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内发生的可能性相同，应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。2010年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。2010年l2月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。2.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同①涉及单个项目——按最可能发生的金额确定；②涉及多个项目——按各种可能发生额及其发生概率计算确定。2010年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。2010年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿2000000元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即2000000元。甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，2010年度第一季度，共销售A产品60000件，销售收入为360000000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。360000000×（0×80%+1%×l5%+2%×5%）=900000（元）（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。1.风险和不确定