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第五章账户分类学习目的与要求学习本章，要求了解账户按不同标准的类别；理解各类账户之间的区别与联系，掌握各类账户在提供核算指标方面的规律性。其重点是账户按用途和结构的分类。第一节账户分类的意义一、账户分类的目的与标志1、目的：账户的分类就是在了解账户特性的基础上，研究账户体系中各账户之间的存在共性，进一步探明各种账户的经济内容、用途结构及其在整个账户体系中地位和作用，更正确地运用账户对企业的经济业务进行反映。2、账户的分类标志：（1）按经济内容分类（2）按用途和结构分类二、账户分类的作用1、有助于建立完整的账户体系，全面核算经济业务2、有助于设计会计账簿格式，贮存会计信息3、有助于编制会计报表第二节账户按经济内容的分类账户是用来分析和登记经济业务的。所谓账户的经济内容，就是账户所要反映的经济业务的具体内容，它是账户分类的基础。账户按其经济内容可以分为资产类负债类共同类所有者权益类成本类损益类资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。按列示资产负债表的关系分为流动资产项目和非流动资产项目。1、反映流动资产的账户流动资产指预计在资产负债表日起一年内或一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产。2、反映非流动资产的账户资产类账户反映货币资金的账户反映债权的账户反映短期投资的账户反映存货的账户反映长期投资的账户反映固定资产的账户反映无形资产的账户反映递延资产及其他资产的账户负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。按列示资产负债表的关系分为流动负债项目和非流动负债项目1、反映流动负债的账户流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿或者自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。如“短期借款”“应付账款”“应付票据”“应付职工薪酬”等2、反映长期负债的账户流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。如“长期借款”“应付债券”等负债类账户所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。1、反映所有者投入资本的账户如“实收资本”“资本公积”2、反映留存收益的账户如“本年利润”“利润分配”所有者权益类账户1、反映产品成本的账户如“生产成本”“制造费用”2、反映无形资产研究开发阶段成本的账户如“研发支出”3、反映企业对外提供劳务发生成本的账户如“工程施工”成本类账户该类账户是用来计算利润的，结账后无余额。1、反映收入的账户营业收入如“主营业务收入”“其他业务收入”投资收入如“投资收益”偶然收入如“营业外收入”2、反映费用的账户如“主营业务成本”“其他业务成本”“销售费用”“管理费用”“财务费用”损益类账户第二节账户按用途和结构的分类账户的用途，是指通过账户记录能够提供什么核算指标，也就是设置和运用账户的目的。账户的结构，是指在账户中如何记录经济业务已取得必要的核算指标，包括账户借方和贷方核算的内容，期末余额的方向，余额所表示的内容。账户按用途和结构分为盘存账户结算账户资本账户成本计算账户收入账户费用账户财务成果账户调整账户暂记账户集合分配账户一、盘存账户（一）概念及内容（二）结构（三）特点1、可通过实地盘存而确认其实际结存数；2、余额一般在借方二、结算账户（一）概念及内容（二）债权结算账户的结构（三）债务结算账户的结构（四）债权债务结算账户的结构三、资本账户（一）概念及内容（二）特点1、具有贷方余额；2、只能提供货币指标。四、集合分配账户（一）概念及内容（二）结构（三）特点1、每期的借方发生额与贷方发生额相等；2、期末无余额，具有明显的过渡性质；3、明细账一般采用多栏式格式。五、成本计算账户（一）概念及内容（二）结构（三）特点：期末若有借方余额，则起盘存账户作用。六、收入账户（一）概念及内容（二）结构（三）特点：期末结账后该类账户无余额六、集合分配账户（一）概念及内容（二）结构（三）特点1、每期的借方发生额与贷方发生额相等；2、期末无余额，具有明显的过渡性质；3、明细账一般采用多栏式格式。七、成本计算账户（一）概念及内容（二）结构（三）特点：期末若有借方余额，则起盘存账户作用。七、费用账户（一）概念及内容（二）结构（三）特点：期末结转后无余额。八、财务成果账户（一）概念及内容（二）结构（三）特点1、年度中间该账户有余额，且方向不固定；2、年终结转后，该账户无余额。九、调整账户（一）调整账户与被调整账户1、设置调整账户的原因2、概念记录和反映原始数额的账户称为被调整账户；记录和反映对原始数额进行调整的账户称为调整账户。3、调整账户的种类（按调整方式）备抵调整；附加调整；备抵附加调整。（二）备抵调整账户1、概念2、特点调整账户的余额与被调整账户的余额方向相反。（三）附加调整账户1、概念2、特点调整账户的余额与被调整账户的余额方向相同。（四）备抵附加调整账户1、概念2、特点十、暂记账户1、概念及内容2、结构3、特点是一种过渡性账户，一经确定批准后就进行结账处理。本章小结账户按经济内容分为六大类资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类及损益类账户按用途和结构分为十大类盘存账户、结算账户、资本账户、集合分配账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户及暂记账户学习目的和要求学习本章，要求理解会计凭证的作用和种类，原始凭证的填制和审核，记账凭证的填制和审核，掌握填制原始凭证和记账凭证的技术方法。第六章会计凭证经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环经济业务发生后，会计首先要取得、填制原始凭证，并对其进行合性、合理性等审核。一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为登记账簿依据的书面证明。二、会计凭证的作用1．提供原始资料，传递经济信息2．据以登记会计账簿，进行会计核算2．明确经济责任，推行经济责任制4．实行会计监督，促进会计控制三、会计凭证的种类会计凭证形式繁多，按其用途和填制程序的不同，可分为原始凭证和记账凭证两类。第一节会计凭证概述会计凭证的种类会计凭证原始凭证记账凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证外来原始凭证一、原始凭证的概念原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务发生或完成情况、明确经济责任的会计凭证。二、原始凭证的种类1．原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。2．原始凭证按凭证填制方法的不同，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。第二节原始凭证三、原始凭证的基本内容原始凭证的名称填制原始凭证的日期、编号填制原始凭证的名称或填制人姓名经办人员的签名或盖章接受原始凭证单位的名称经济业务的内容数量、单价和金额四、原始凭证的填制要求手续完备书写规范记录真实内容完整填制及时五、原始凭证的审核审核要点审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违法乱纪行为审核原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求一、记账凭证的概念记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额（会计分录），作为登记账簿依据的会计凭证。第三节记账凭证二、记账凭证的种类记账凭证非汇总记账凭证按用途分类专用记账凭证通用记账凭证按填制方法分类单式记账凭证复式记账凭证按是否经过汇总汇总记账凭证三、记账凭证的基本内容记账凭证的名称填制记账凭证的日期经济业务的内容摘要记账凭证的编号账户名称记账方向和金额记账标记所附原始凭证张数填制人员、复核人员、记账人员、会计主管或其他指定人员审核签章收款凭证和付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。四、记账凭证的填制（一）填制要求1、摘要简明2、分录正确3、连续编号4、逐项填写5、标明附件（二）填制方法五、记账凭证的审核1．填制依据是否真实；2．填写项目是否齐全；3．使用会计科目是否正确；4．金额计算是否正确；5．书写是否清楚。一、会计凭证的传递会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得起，经过审核、记账、装订到归档时止，在有关部门和人员之间按规定的时间、路线办理业务手续和进行处理的过程。第四节会计凭证的传递和保管二、会计凭证的保管•记账凭证的保管要点：–定期进行分类整理；–按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在装订线上加贴封签并指定专人保管，年度终了，要移交财会档案室登记归档；–原始凭证不得外借；–一般的会计凭证分别规定保管期限，重要的会计凭证必须长期保存；–对保管期满需要销毁的会计凭证，须经本单位领导审核，报上级主管部门批准后才能销毁。第七章会计账簿学习目的和要求学习本章，要求理解设置和登记账簿对于系统地提供经济信息、加强经济管理的作用，熟悉日记账、总分类账、明细分类账的内容、格式、登记依据和登记方法，掌握登记账簿的各种规则，包括错账更正的规则。第一节会计账簿的意义和种类一、会计账簿的概念会计账簿，是由具有专门格式的账页组成的，以会计凭证为登记依据，全面、连续、系统地记录各种经济业务的簿册。三、会计账簿的种类会计账簿按用途分按外形分按账页格式分序时账簿分类账簿订本式活页式卡片式三栏式多栏式数量金额栏式备查账簿第二节会计账簿的设置和登记方法一、日记账的设置1、现金日记账的设置和登记（1）采用订本账，账页格式采用三栏式或多栏式（2）三栏式登记方法2、银行存款日记账的设置和登记（1）采用订本账，账页格式采用三栏式或多栏式（2）三栏式银行存款日记账的登记方法二、总分类账簿1、含义：总分类账是根据总分类科目（一级科目）开设的，用来分类登记全部经济业务，提供资产、负债、所有者权益以及收入、费用、利润等总括核算资料的账簿。2、格式：总分类账一般采用借、贷、余三栏的订本账。3、登记依据：总分类账登记的依据主要取决于所采用的会计账务处理程序。它可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表后进行登记。三、明细分类账簿1、含义：明细分类账是根据需要按某个总账科目所属二级科目开设的，用来分类登记某些经济业务，借以提供某些明细核算资料的账簿。2、格式：明细分类账的格式主要有以下三种：–三栏式明细分类账；–数量金额式明细分类账；–多栏式明细分类账四、总分类账和明细分类账的平行登记•什么是账簿的平行登记账簿的平行登记是根据会计凭证，将一项经济业务既要记入有关总帐，又要记入与总账相应的其他账簿。•平行登记的要点–时期相同应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记–方向一致总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向–金额相等记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等所属明细分类账簿的期末余额之和总分类账簿期末余额＝＝＝＝总分类账簿本期借方发生额所属明细分类账簿本期借方发生额之和总分类账簿本期贷方发生额所属明细分类账簿本期贷方发生额之和总分类账簿期初余额所属明细分类账簿期初余额之和•启用时：–要在账簿扉页填列“账簿启用表”,详细载明：•账簿名称和编号；•财会主管及记账人员；•账簿页数；•单位名称及负责人；•账簿册数；•启用日期等。（一）账簿的启用第三节会计账簿的启用和登记单位名称本账簿名称册次页数使用起讫日期第册第号至第号共计页自至年月日起止单位负责人主管会计记账姓名姓名姓名盖章盖章盖章经管人员交接记录职别姓名接管交出备注公章年年月月日日盖章盖章经管账簿人员一览表格式——订本式账户账户账户名称号页名称号页名称号页账户目录账户目录格式二、登记规则1、记账必须以审核无误的记账凭证为依据。2、登记账簿要使用规定的笔和墨水。3、记账的文字和数码要清楚、规范。4、记账要按页次和行次顺序连续使用账页。5、账户余额的结出方法。6、要办理账页间的转页手续。7、要保持账面清晰、整洁。8、实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。对收款和付款业务，在输入收款凭证和付款凭证的当天，必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金相核对。撕掉，再填一张！错了，