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2019/9/261第四部分、证券投资基金核算2019/9/262证券投资基金概述—概念（1）证券投资基金的概念：证券投资基金是指一种利益共享、风险共担的集合证券投资方式，即通过发行基金单位，集中投资者的资金，由基金管理人管理、基金托管人托管，从事股票、债券等金融工具投资，并将投资收益按基金投资者的投资比例进行分配的一种间接投资方式。——《证券投资基金管理暂行办法》2019/9/263证券投资基金概述—特点（2）专家理财，专业管理；组合投资，分散风险；稳定证券市场。2019/9/264证券投资基金概述—分类：封闭式基金（3）封闭式基金：指事先确定基金发行总额，在封闭期内基金单位总数不变，基金上市后，投资者可以通过证券市场买卖基金单位的一种基金。封闭式基金的设立：必须经中国证监会批准，由证券公司、信托投资公司、基金管理公司和一些信誉好、市场运作规范的金融机构发起设立。自证监会批准之日起3个月内向社会募集资金，如果募集资金超过该基金批准规模的80%，封闭式基金即可成立。2019/9/265证券投资基金概述—分类：开放式基金（4）开放式基金：指基金发行总额不固定，基金单位总数随时增减，投资者可以按基金的申购或赎回价格在基金管理公司指定的直销或代销机构申购或赎回基金单位的一种基金。开放式基金的设立：经中国证监会批准，自批准之日起6个月进行设立募集，设立募集期限自《招募说明书》公告之日起不得超过3个月。设立募集期限内净销售额超过2亿元，最低认购户数达到100人的，开放式基金即可成立。2019/9/266证券投资基金概述—封闭式基金和开放式基金的区别（5）决定交易价格的因素不同。开放式基金的交易价格是基金单位净值。规模不同。封闭式基金事先确定发行总额。开放式基金规模随投资者的申购和赎回发生变化。期限不同。封闭式基金有固定的封闭期，一般为5—15年；开放式基金没有期限，只要有投资者购买，可一直延续下去。交易方式不同。封闭式基金在证券交易所进行交易。开放式基金是柜台交易。2019/9/2691、以基金为会计核算主体，独立建账，封闭运行。2、每日计算基金净值和基金单位净值并按规定予以公告。基金净值（基金持有人权益）=基金资产-基金负债，基金净值按基金单位总份额平均分割，得出基金单位净值。反映基金业务经营业绩的最终指标是基金单位净值及其增长速度。3、每日计算并确认基金损益。4、每日对基金资产进行估值。证券投资基金会计——核算特点2019/9/2610证券投资基金核算——实收基金的核算（1）概念：实收基金是指在基金募集期间和持续经营期间投资者实际投入基金中的资本。构成：对封闭式基金而言，实收基金是指在基金募集期间投资者投入的资本。对开放式基金而言，实收基金既包括基金募集期内投资者投入的资本，又包括持续经营期间投资者的申购或赎回款。2019/9/2611证券投资基金核算—实收基金的核算（封闭式基金）（2）对于封闭式基金而言，实收基金核算比较简单，主要核算在基金募集期间投资者投入的资本。封闭式基金募集发行期结束，按照实际收到的金额，借记“银行存款”，按基金单位发行总额，贷记“实收基金”，按其差额，贷记“其他收入”科目。例、某基金管理公司发行某证券投资基金10亿份基金单位，每基金单位发行价格1.01元（募集资金的同时向投资者收取1%的发行费），发生相关费用500万元，则：借：银行存款100500万元贷：实收基金100000万元其他收入500万元2019/9/2612证券投资基金核算—实收基金的核算（开放式基金）（3）核算内容：募集期内基金认购的核算，持续经营期间基金申购和基金赎回的核算。基金认购业务的核算：比较简单，募集发行期结束，按照实际收到的金额，借记“银行存款”，贷记“实收基金”。募集期内，由直销或代销机构向投资者收取的认购费，作为提供服务的一种补偿，直接从募集的资金中抵扣。募集资金扣除认购费后的净额，作为实收基金入账。2019/9/2613证券投资基金核算—实收基金的核算（开放式基金）（4）例、某开放式证券投资基金发行期结束，扣除基金认购费后，实际收到募集资金5亿元存入银行，作如下账务处理：借：银行存款500000000贷：实收基金5000000002019/9/2614证券投资基金核算——实收基金的核算（开放式基金：基金申购）（5）基金申购：指开放式基金设立后，在基金持续经营期间投资者购买基金单位的行为。需要解决的问题：投资者交付的申购款在会计上如何确认、计量和记录。基金申购款的确认：基金申购确认日指投资者提出申购申请之日起3个工作日内的某一天，具体确认日期由《基金契约》和《招募说明书》载明。申购费的处理：申购费从投资者的申购款中直接抵扣，相抵之后的净额纳入证券投资基金会计主体。2019/9/2615证券投资基金核算—实收基金的核算（开放式基金：基金申购）（6）基金申购款的计量：关键是如何将基金申购款按照持有人权益的比例分割为三部分，分别确认为实收基金、未实现利得、损益平准金的增加。未实现利得：基金设立后，在基金运作过程中，股票、债券投资需每日按市价估值，估值结果形成未实现利得。未分配收益：在基金运作过程中，存入银行的资金需每日计提存款利息收入；债券投资每日计提债券利息收入；卖出股票、债券可取得差价收入，这几项收入在未分配之前，形成未分配收益。2019/9/2616证券投资基金核算—实收基金的核算（开放式基金：基金申购）（7）损益平准金：申购款中含有的未分配收益计入“损益平准金”账户，期末转入当期可分配收益。损益平准金属基金持有人权益，但可参与收益分配，在会计报表列示方面，因其不是经营所得，不应列入“经营业绩表”，而应列入“收益分配表”。2019/9/2617证券投资基金核算—实收基金的核算（开放式基金：基金申购）（8）基金申购款的记录：在基金申购确认日。按基金申购款：借：应收申购款贷：实收基金未实现利得损益平准金收到申购款时，借：银行存款贷：应收申购款2019/9/2618证券投资基金核算—实收基金的核算（开放式基金：基金申购）（9）例、2002年1月1日，某投资者拿出10150元在交通银行北京分行代销点申购华安创新基金，扣除申购费150元，该投资者的净申购款为10000元。申购日持有人权益（即基金净值）合计为50亿元，其中：实收基金账户余额45亿，未实现利得账户余额3亿元，本期收益、收益分配和损益平准金账户余额合计为2亿元。假如华安创新基金的基金申购确认日为T+2日，另假如T+3日收到申购款，试进行相应的账务处理。2019/9/2619证券投资基金核算—实收基金的核算（开放式基金：基金申购）（10）基金净值项目基金净值构成（亿元/T日）基金净值构成的比例（%）分割申购款（元）实收基金4545/50=90%10000×90%=9000未实现利得33/50=6%10000×6%=600未分配收益和损益平准金22/50=4%10000×4%=400合计50100%100002019/9/2620证券投资基金核算—实收基金的核算（开放式基金：基金申购）（11）2002年1月3日应作如下账务处理：借：应收申购款10000贷：实收基金9000未实现利得600损益平准金4002002年1月4日应作如下账务处理：借：银行存款10000贷：应收申购款100002019/9/2621证券投资基金核算—实收基金的核算（开放式基金：基金赎回）（12）基金赎回：指开放式基金设立后，在基金持续经营期间，投资者卖出持有的基金单位的行为。基金赎回款的确认：确认日指3个工作日内的某一天，具体日期由《基金契约》载明。基金赎回款的计量：与基金申购款相同，按照赎回日基金净值的比例进行分割。2019/9/2622证券投资基金核算—实收基金的核算（开放式基金：基金赎回）（13）基金赎回款的记录：借：实收基金未实现利得损益平准金贷：应付赎回款应付赎回费（基本手续费）其他收入（赎回费扣除基本手续费后的余额）赎回款支付日期的认定：基金管理人应自接受投资者赎回申请之日起7个工作日内，向投资者支付赎回款项，尚未支付之前，会计上作为“应付赎回款”处理。2019/9/2623证券投资基金核算—实收基金的核算（开放式基金：基金赎回）（14）例、某投资者T日在华安基金管理公司直销点赎回基金10000份，T日基金单位净值为1.1111元，该基金净值构成同上例。假设基金契约规定，T+3日为赎回款划出日，赎回费率为0.5%，则会计处理为：计算基金赎回金额=赎回份数×T日基金单位净值=10000×1.1111=11111（元）计算基金赎回金额中含有的实收基金、未实现利得和损益平准金分别为：9999.90，666.66，444.44。2019/9/2624证券投资基金核算—实收基金的核算（开放式基金：基金赎回）（14）T+2日编制如下会计分录：借：实收基金9999.90未实现利得666.66损益平准金444.44贷：应付赎回款11055.44应付赎回费55.56应付赎回费=赎回金额×赎回费率=11111×0.5%=55.56（元）应付赎回款=赎回金额-赎回费=11111-55.56=11055.44（元）2019/9/2625证券投资基金核算—实收基金的核算（开放式基金：基金赎回）（15）T+3日支付赎回款时，编制如下会计分录：借：应付赎回款11055.44贷：银行存款11055.44定期向直销机构支付赎回费时，编制如下会计分录：借：应付赎回费55.56贷：银行存款55.562019/9/2626证券投资基金核算—股票投资的核算（1）证券投资基金资产特点：证券投资基金以投资业务为主营业务，基金资产主要以上市流通的股票和债券等短期投资为主，没有存货、固定资产等实物资产。基金投资的限制性规定：一个基金投资于股票、债券的比例，不得低于该基金资产总值的80%；一个基金持有一家上市公司的股票，不得超过该基金净值的10%；同一基金管理人管理的全部基金持有一家公司发行的证券不得超过该证券的10%；一个基金投资于国家债券的比例，不得低于该基金净值的20%。2019/9/2627证券投资基金核算—股票投资的核算（2）股票投资核算的内容：包括买卖股票、股票股利和现金股利的核算。买卖股票的核算：买卖股票的确认时点—买卖股票以股票成交日作为股票投资的确认时点。它最能恰当地反映股票的权属变更，以及买卖股票所带来的风险和报酬的转移。买入股票的入账价值—以取得成本入账，包括股票成交总额、印花税和应付佣金（应付给券商的佣金）。卖出股票的成本结转—卖出股票的投资成本逐日结转，结转的方法采用移动加权平均法。2019/9/2628证券投资基金核算—股票投资的核算（3）买卖股票的账务处理股票成交日，按股票成交总额加相关费用借：股票投资贷：证券清算款（按应支付的证券清算款）应付佣金（按应付券商佣金）资金交收日，按实际支付的价款与证券登记结算机构进行清算。借：证券清算款贷：清算备付金2019/9/2629证券投资基金核算—股票投资的核算（4）例1、某证券投资基金5月1日以10元的价格购入某上市公司流通股A股100万股，成交金额1000万元，应支付券商佣金10000元，印花税等20000元，共计金额1003万元。买入股票和支付佣金时作如下账务处理：成交日（5月1日）与证券登记结算机构清算应付证券款时：借：股票投资10030000贷：证券清算款10020000应付佣金100002019/9/2630证券投资基金核算—股票投资的核算（5）资金交收日（T+1日，即5月2日）与证券登记机构交收资金时借：证券清算款10020000贷:清算备付金10020000支付券商佣金时借：应付佣金10000贷：银行存款100002019/9/2631证券投资基金核算—股票投资的核算（6）例2、接上例，该证券投资基金又于5月10日购买A股100万股，每股市价为12元，成交总额为1200万元，应支付券商佣金12000元，印花税等24000元共计金额12036000元。作买入股票的账务处理。2019/9/2632证券投资基金核算—股票投资的核算（7）卖出股票的核算：