通货膨胀会计

通货膨胀会计第九章通货膨胀会计概述第一节通货膨胀会计的产生•一、通货膨胀会计产生的社会经济条件•（一）通货膨胀是在商品经济条件下，由于货币发行量超过商品流通正常需要而造成的单位币值降低和以货币计量的商品价格上涨的经济现象。它表现为：一般物价水平的持续上升和货币购买力的持续下降。•货币购买力：一定单位货币购买商品的数量。其变动通过物价指数来反映。•物价指数：反映两个时期商品价格变动情况的动态指标，分一般物价指数和个别物价指数。一般物价指数=×100%•（二）通货膨胀对传统的财务会计的影响(P408-411)•第一、传统财务会计报表提供的会计信息不能真实地反映企业现时的财务状况和经营成果。•第二、企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿，企业的生产经营能力受到削弱。∑报告期代表商品单价×权数∑基期代表商品单价×权数各类商品的销售量在社会销售总量中的比重•第三、无法正确反映企业产权资本的维护情况和使业主权益得到维护。•第四、根据失实的会计信息难以对企业的经营业绩作出正确评价，据以作出的经营决策甚至会给企业带来重大失误。•第五、失实的会计信息难以满足企业债权人和投资人作出信贷及投资决策的需要。•第六、失实的会计信息不能满足政府部门对国民经济进行宏观调控和对企业进行微观管理的需要。•二、通货膨胀会计产生和发展的三个阶段•（一）在传统财务会计中采用适当方法消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响。•1.付出存货成本计算的后进先出法。•2.固定资产加速折旧法。•3.固定资产定期重置估价法。•4.固定资产不提折旧法。•（二）按一般物价水平变动调整传统财务会计信息反映和消除通货膨胀的影响。（三）按现时成本反映企业资产在通货膨胀中的变动，向报表使用者提供个别物价水平变动对传统财务会计影响的会计信息。第二节通货膨胀会计的模式•一、通货膨胀会计的计价单位和计价基准•（一）计价单位在通货膨胀会计中所涉及的货币计量单位有名义货币和等值货币•1、名义货币：在现时流通中货币单位虽然不变但其单位货币所含价值量不断改变的货币。•2、等值货币：与名义货币相对应的概念是等值货币，即单位货币不同时期所含价值量相等的货币。等值货币在不同时期的购买力被看作是相等的。但在通货膨胀的条件下等值货币实际是不存在的。•（二）计价基准•计价基准是指会计对象计价所依据的基础与标准。如果对企业资产的计价，可以按历史成本也可以按现时成本为不同的基准。•二、通货膨胀会计模式的种类（4种）•（一）一般物价水平会计•是指以期末名义货币为等值货币作计价单位，以资产的历史成本和一般物价水平变动为计价基准，将传统财务会计报表中各项会计数据换算为按现时货币购买力计价企业财务状况和经营成果的各项会计数据，从而消除通货膨胀对会计的影响。•（二）现时成本会计•是以名义货币为计价单位和以资产的现时成本与个别物价水平变动为计价基准，提供企业的财务状况和经营成果的会计模式。•（三）现时成本/等值货币会计•是一种以物价水平会计和现时成本会计两种模式相结合，以克服各自缺点和全面反映通货膨胀影响的一种会计模式。•（四）变现价值会计•是以名义货币为计价单位和以企业正常经营过程中资产的变现价值为计价基准，通过各会计期间扣除投资因素影响后的期末和期初净资产变现价值的变动，确定企业损益的一种会计程序和方法。第三节通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展•一、通货膨胀会计对传统财务会计基本理论的发展•（一）通货膨胀会计特有会计假设的建立•——币值不断大幅降低•（二）通货膨胀会计特有会计概念的产生•1、名义货币和等值货币•名义货币：现实生活中所使用的现实货币，在不同时期它的购买力是随时发生变化的。•等值货币：是指不同时期单位货币所含价值量相等的货币。•2、历史成本和现时成本•历史成本：是指取得某项资产时的实际成本。•现时成本：是指在当前市场条件下为取得与现有资产相同或类似的资产，按现时价格所需付出的现金或其等价物。•3、财务资本和实物资本•财务资本：是以货币数量，即以其相当的购买力表示的资本。•实物资本：是将资本看作是所有者投入企业生产能力或经营能力，或获得该项能力所拥有的资源或资金，它反映企业所拥有的一定生产能力或经营能力，以与其相当的实物量的现时购买力的货币数量表示。•4、财务资本维护和实物资本维护•财务资本维护：是指维护企业资本所拥有的购买力规模。所需收回的已耗资本的数额应当以收回相当于已耗资本购买力的价值量确定。•实物资本维护：是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。所需维护的资本数额需要用表现其生产能力具体实物数量的价值量表示，即以企业所拥有生产经营能力具体实物的现时价格表示。•5、会计收益和经济收益•会计收益：是以财务资本维护为基础所确定的收益，是在从本期收入中回收或维护了企业以货币计量的本期所有耗资本的购买力后所确定的利益。•经济收益：是以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定的收益。•6、营业收益和持有资产收益•营业收益：是由企业在本期过程中销售产（商）品或提供劳务而发生的各项收入和本期成本费用支出相抵后，使企业资产净额增加。•持有资产收益：由于企业持有资产现时价格变动而使企业净资产增加的价值。分已实现持产收益、未实现持产收益。•7、货币性项目和购买力损益•货币性项目：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。•购买力损益：在通货膨胀的条件下，企业持有货币性资产通常会遭到货币购买力下降的损失，持有货币性负债和权益因通货膨胀而给企业带来的损失和利得。•（三）对传统财务会计准则的重大发展•1、建立某些新的会计准则——资产负债的现时价格计量原则•2、部分变革某些传统会计原则的含义（1）收入确认原则（2）配比原则（3）谨慎性原则•3、赋予一些企业会计准则新的含义（1）成本效益原则（2）重要性原则（3）客观性原则（4）谨慎性原则现实重置成本可变现净值现值公允价值等•二、通货膨胀会计对传统财务会计方法的发展•（一）对财务会计核算基方法应用的发展•（二）对财务指标计算方法的发展•（三）对会计核算程序的发展第十章一般物价水平会计不改变传统会计的计量基础，以币值固定、购买力相等的货币单位(期末名义货币为等值货币)取代名义货币计量单位的会计模式。概念反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响保证会计数据的可比性亦称：一般购买力会计、现实购买力会计为报表使用者提供更为有用地的信息作用一、概念与作用二、基本程序1、划分为货币性项目和非货币性项目2、按一般物价指数调整财务报表项目3、按一般物价指数计算货币性项目的购买力损益4、编制按一般物价指数反映的财务报表焦点:一般物价指数的选择货币性项目购买力损益的计算财务报表项目的具体调整方法货币性项目货币性资产特点：金额不变实际购买力变货币性负债特点：金额不变实际购买力变物价水平上涨购买力损失物价水平下跌购买力收益物价水平下跌购买力损失物价水平上涨购买力收益1、划分为货币性项目和非货币性项目非货币性项目特点：金额变不发生购买力损益1、划分为货币性项目和非货币性项目资产负债表项目货币性项目非货币性项目资产货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、按固定金额结算的预付账款、持有至到期投资、长期应收款等按非固定金额结算的预付账款、存货、可供出售的金融资产、长期股权投资、固定资产、无形资产、递延所得税资产等负债短期借款、应付票据、应付账款、按固定金额结算的预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等按非固定金额结算的预付账款、预计负债、递延所得税负债等所有者权益实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润一般认为，利润表上的所有项目都是非货币项目，资产负债表中得货币性项目与非货币性项目的具体划分如下：资产负债表项目利润表项目存货固定资产留存收益销售收入销售成本营业费用所得税现金股利2、按一般物价指数调整财务报表项目1、确定具体报表项目形成或取得的时间和物价指数2、确定编制报表时的物价指数3、计算调整（换算）系数4、进行换算2、按一般物价指数调整财务报表项目•（1）资产负债表中非货币项目的调整调整系数=报告期末余额调整数=报告期末余额*调整系数为平衡起见，未分配利润一般采用余额倒算法调整：未分配利润=（调整后的资产总额－调整后的负债总额）－调整后的实收资本、资本公积数额2、按一般物价指数调整财务报表项目报告期末物价指数某项目形成或取得时的物价指数2、按一般物价指数调整财务报表项目•特殊项目的调整1）存货2）固定资产折旧【例1】甲企业2006年12月31日资产负债表中有关非货币性项目数据见下表：该企业固定资产于2006年1月1日购入，期初存货为年初购入，其余存货为年内均匀购入，发出存货采用先进先出法，年初一般物价指数为100，年末一般物价指数为140，年均一般物价指数为120，期末购进存货期间一般物价指数为125。项目年初数年末数存货固定资产原值减：累计折旧固定资产净值3500001000000——1000000500000100000020000980000按一般物价指数调整后的数据见下表：项目年初数年末数存货固定资产原值减：累计折旧固定资产净值4900001400000——140000056000014000002800013720002、按一般物价指数调整财务报表项目（2）利润表中非货币项目的调整营业收入、折旧外的营业费用、所得税，用年度平均物价指数做调整系数的分母；营业成本按下列公式计算调整数：营业成本=调整后的年初存货+调整后的本年购货－调整后的期末存货现金股利按宣告时的物价指数做调整系数的分母；【例2】接【例1】，甲企业2006年利润简表如下：项目本期数营业收入(年内均匀发生）营业成本（先进先出法）期初存货（年内均匀发生）本期购货期末存货营业成本营业利润期间费用折旧费用利润总额所得税（年内均匀发生）净利润21000003500001800000500000165000045000018000020000250000630001870001.计算期初、期末货币性项目净额货币性项目净额=货币性资产－货币性负债2.将期初货币性资产净额调整为货币一般购买力期初货币性资产净额在报告期的货币购买力=货币性资产净额×调整系数3.计算并调整本期货币性项目增加额及减少额按报告期末物价指数调整的本期货币性项目增加额及减少额=本期货币性项目增加额及减少额×调整系数4.计算按期末一般购买力表示的货币性项目净额期末一般购买力表示的货币性项目净额=期初货币性资产净额在报告期的货币购买力+按报告期末物价指数调整的本期货币性项目增加额－按报告期末物价指数调整的本期货币性项目减少额5.计算期末末货币性项目净额的购买力损益货币性项目的购买力损益=期末一般购买力表示的货币性项目净额－报告期末货币性项目净额3、计算货币性项目的购买力损益•【例】乙企业调整前有关数据和物价指数见下表：项目未调整数物价指数期初货币性资产期初货币性负债期初货币性项目净额本期货币性收入本期货币性费用报告期末货币性项目净额5000003000002000001200000810000590000期初一般物价指数：100报告期末一般物价指数：160平均一般物价指数：1504、编制按一般物价指数反映的财务报表2、以历史成本和一般物价水平变动为计价基准3、不单独建立账户体系进行核算1、以等值货币为计价单位三、特点优点:1、在一定程度上反映和消除了通货膨胀对传统财务会计报表的影响2、增强了会计信息的可比性3、有利于加强企业的管理四、一般物价水平会计的评价缺点:1、一定程度上影响调整后的会计数据的正确性2、不能广泛满足与企业有经济利害关系者对会计信息的需要3、在一定程度上影响成本效益原则的实现4、简便易行4、不便于企业管理人员在期中及时了解通货膨胀对企业财务状况的影响第十一章现时成本会计不改变传统财务会计的名义货币计量单位，而改变其计量属性——以现时成本取代历史成本的会计模式。概念可以提供更加切合实际的会计信息有利于企业的资本维护亦称：现行成本会计有利于正确评价企业的经营成果，改进企业管理作用一、