第七章制造费用的核算

第七章制造费用的核算•掌握制造费用的概念，帐户设置，分配方法和会计处理学习目标•制造费用核算概述；•制造费用的归集；•制造费用的分配学习内容第一节制造费用核算概述1、概念:各生产单位（分厂、车间〕为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。2、内容–间接材料：各生产单位（分厂、车间)耗用的一般性消耗材料。–间接人工：各生产单位（分厂、车间)除生产工人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费。–直接用于产品生产的费用（但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用）–其他制造费用3、意义–随着科学技术的不断发展，生产的自动化程度不断提高，制造费用在制造成本中的比重有增大趋势。因为机器的高效率减少了直接材料的投入和损失，大幅度削减了人工成本。–制造费用是组成产品成本的重要部分，必须采用适当的方法，分配计入产品成本。4、制造费用核算的任务•按生产单位（车间）归集与考核•合理分配制造费用根据管理的需要，制造费用应按生产单位分别设置明细帐，并按费用项目开设专栏，进行明细分类核算。第二节制造费用的归集1、账户设置“制造费用”帐户一般按生产车间设置明细帐，帐内按费用项目设专栏进行明细核算。若辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”帐户核算，则“制造费用”帐户仅核算基本生产车间的间接费用。制造费用借方贷方由产品负担的制造费用转入“生产成本”账户发生的间接费用余额：待摊费用余额：预提费用•2、核算程序（下页图示）•归集：发生制造费用，通过制造费用明细表进行登记，并编制会计分录。明细项目的设置，根据企业规模大小和管理的要求。•例图7-1P112原材料应付账款应付职工薪酬累计折旧等制造费用基本生产成本--x产品基本生产成本--Y产品归集分配制造费用的归集与分配程序※当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。第三节制造费用的分配•1相关性原则(合理性)•2易操作原则•3相对稳定原则分配标准选择遵循的三个原则实际分配率法预定分配率法累计分配率法制造费用的分配方法主要有二、制造费用的分配方法•（一）实际分配率法•概念：按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时〕的比例分配制造费用。•分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时。实际分配率法生产工人工时比例法生产工人工资比例法机器小时比例法•1、按生产工时比率分配•公式为；•制造费用分配率=制造费用总额/受益各产品生产工时总数•或：制造费用分配率=某产品生产工时总数/受益各产品生产工时总数•某产品制造费用分配额=某产品生产工人工时数*制造费用分配率优点：工时资料容易取得。缺点：机械化程度相差大，则机械化程度低的负担较多制造费用。适用于：机械代程度较低或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位•例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用－基本生产”帐户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。•制造费用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658〕＝2.5•甲产品应负担的制造费用•＝3260×2.5=8150（元）•乙产品应负担的制造费用＝2750×2.5•＝6785（元）•丙产品应负担的制造费用＝2658×2.5•＝6645（元）产品名称分配标准（生产工时〕分配率分配额（元）甲32608150乙27506875丙26586645合计86682.521670制造费用分配表•会计分录：••借：基本生产成本－甲产品8150•－乙产品6875•－丙产品6645•贷：制造费用216702、按生产工人工资比例分配•制造费用分配率=制造费用总额/工资总额•优点：工资资料容易取得计算比较简单。•缺点：机械化程度相差大，则机械化程度低的负担较多制造费用。•适用于：某一生产车间各种产品机械化程度大致相同的情况3、按机器工时比率分配当机器设备是主要的生产因素，以及机器小时与人工时间没有必然联系时使用优点：分配结果比较合理缺点：对机器工时的记录必须准确(收集资料工时比较费力)适用于：机械化程度较高的车间•4、按联合分配标准分配•制定几个分配率优点：分配相应合理缺点：计算很繁琐适用于：计算机普及程度非常高的企业（二）预定分配率法•概念–各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。计划分配数与实际数之间的差额年终按已分配的比率数进行调整，计入12月份成本。预定分配率法亦称按年度计划分配率分配法。=年度各种产品计划产量的定额工时等总数年度计划分配率年度制造费用计划总数某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率可见，采用此方法，不论各月实际发生多少制造费用，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额。如果实际发生额＞计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。一般应于年末计入12月的产品成本。•说明–采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。例P117•例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”帐户本月期初余额为借方1000元。•甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000•年度计划分配率=400000÷（15000＋5000〕＝20•本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5＝400•本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000（元）本月乙产品应分配的制造费用＝400×20＝8000（元）合计32000（元）•“制造费用”的期末余额为借方2000元。•分配差异的处理–全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。•例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”帐户的差额进行调整。•年末，“制造费用”帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。•甲产品应调减制造费用＝6640×311250/415000＝4980（元）乙产品应调减制造费用＝6640×103750/415000＝1660(元)•调整分录：借：基本生产成本－甲产品4980－乙产品1660贷：制造费用6640•缺点：采用此法，由于计划数与实际数的差额保留在生产成本帐户，如果计划不准，会影响成本的准确，使12月成本数偏离过大。•优点：是能够加快成本的结转工作。•适用于：特别适用于季节性生产的车间•（三）累计分配率法•概念：是指将当月完工批次的产品负担的全部制造费用，在其完工时一次进行分配，而对未完工批次的在产品应负担的制造费用保留在“制造费用”帐户中，暂不分配，待其完工后，连同继续耗费的制造费用一起分配的一种方法。•适用于：该方法实际是将完工产品在各品种制造费用总额中比重转出。适用于分批法下的成本计算(即投产批次较多且月末未完工批次也较多的产品成本计算)•优点：核算工作量大大减少•缺点：要求各个月份制造费用的耗费水平相差不大，否则各个月份产品成本计算的正确性和合理性都会受到影响•例p119•某企业本月份共生产A,B,C.D四批产品，A批产品上月投产，生产工时100小时，本月发生工时900小时，另外三批均为本月投产，工时分别为1800小时，1000小时，2600小时，月初制造费用余额为2144元，本月发生5536元。•分配率=（2144+5536）/（100+900+1800+1000+2600）=1·2•甲产品应负担=（100+900）*1·2=1200三、制造费用的编制及账务处理（一）、制造费用分配表的编制1、制造费用分配明细表2、制造费用分配汇总表（二）、账务处理借：生产成本贷：制造费用•练习：•1、某基本生产车间同时生产甲、乙两种产品，本期共发生制造费用6000元，甲产品生产工时600小时，乙产品生产工时400小时，求：甲、乙两种产品负担的制造费用。某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。练习运用方法1计算如下：1、甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560（公斤）乙产品材料定额消耗量＝80×5.5＝440（公斤）2、材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.23、甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤）乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤）合计1200（公斤）4、甲产品应分配的材料费用＝672×4＝2688（元）乙产品应分配的材料费用＝528×4＝2112（元）合计4800（元）运用方法2计算如下：1、甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560（公斤）乙产品材料定额消耗量＝80×5.5=440（公斤）2、材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8元/公斤3、甲产品应分配的材料费＝560×4.8＝2688（元）乙产品应分配的材料费＝440×4.8＝2112（元）合计4800（元）某企业生产甲、乙两种产品，1月份共同耗费原材料7200千克，每千克1.5元，共计10800元。其中：生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克，生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克。甲产品的原材料定额消耗量＝1200×3＝3600千克乙产品的原材料定额耗用量＝800×1.5＝1200千克原材料消耗量分配率＝7200/（3600＋1200）＝1.5甲产品应分配的原材料数量＝3600×1.5＝5400千克乙产品应分配的原材料数量＝1200×1.5＝1800千克甲产品应分配的原材料费用＝5400×1.5＝8100元乙产品应分配的原材料费用＝1800×1.5＝2700元•例：某职工5月份月工资标准为1200元，病假3天，出勤15天，事假4天（其中含2天双休日），本月制度双休日8天，节假日3天。该职工病假标准工资扣款比例为10%。各种补贴及津贴200元，本月应得综合奖350元。•要求计算该职工工资。•采用21.75天算日工资，按出勤天数算月工资；•日工资=1200÷21.75=55.1724（元）•月工资•=（15+3)*55.1724+3*55.1724*90%+200+350•=（元）•采用21.75天算日工资，按扣缺勤算月工资；•日工资=1200÷21.75=55.1724（元）•月工资•=1200-（3*57.36*10%+2*57.36）+200+350•=（元）【例3-3】某工业企业生产甲、乙两种产品，1月基本生产车间生产工人计件工资分别为甲产品1960元、乙产品1640元。甲、乙产品计时工资共计8400元，生产工时分别为7200小时、4800小时。另外，车间管理人员工资1000元，辅助生产机修车间和配电车间的工资分别为400元和500元，厂部管理人员工资1000元。分配计算如下：工资分配率＝8400÷（7200＋4800）＝0.7甲产品应分配的工资费用＝7200×0.7＝5040元乙产品应分配的工资费用＝4800×