银建房地产业主要会计科目和主要账务处理

LOGO《基础会计学》课程组第七章期末账项调整与财产清查Yoursitehere2第七章主要内容权责发生制与账项调整1财产清查24基础会计学Yoursitehere3会计期间与配比原则权责发生制和收付实现制账项调整工作底稿第一节权责发生制与账项调整基础会计学Yoursitehere4一、会计期间与配比原则确定会计期间是进行会计工作的一个重要前提条件。企业中收入和费用的确定，成本的计算，利润的确定和分配，税金的计征，都与会计期间直接相联系。第一节权责发生制与账项调整基础会计学Yoursitehere5会计分期对企业会计核算的影响：产生了费用和收入的期间问题。强化了会计信息的预计性质。它是以一贯性原则为基础的。第一节权责发生制与账项调整基础会计学Yoursitehere6配比原则的涵义：费用应该在耗用货物和劳务而又产生营业收入的会计期间内予以承认。应该将营业收入产生过程中所发生的费用，同该营业收入相配合，并应在报告营业收入的时期内报告费用。第一节权责发生制与账项调整基础会计学Yoursitehere7二、权责发生制和收付实现制收入和费用的收支期间，是指收入收到和费用支付的会计期间。在会计处理上有两种方法可供选择：权责发生制收付实现制第一节权责发生制与账项调整基础会计学Yoursitehere8第一节权责发生制与账项调整基础会计学权责发生制，也称应计制或应收应付制。它是以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。Yoursitehere9第一节权责发生制与账项调整基础会计学收付实现制，也称现金制，它是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生。收付实现制对于收入和费用按照收付日期确定其归属期。Yoursitehere10三、账项调整期末按照权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为，就是账项调整。调整分录是与赚到收入和收到进款两者之间的时间差距，以及与发生费用和付出款项两者之间的时间差距有关的。第一节权责发生制与账项调整基础会计学Yoursitehere11⑴应计项目的调整应计项目是指那些已经发生而尚未记录确认的项目，主要包括应计收入和应计费用。应计收入的调整：计提尚未记录的各项收入——即本期内已经赚到，但要到本期以后才能收款的各项来入账的收入。应计费用的调整：计提尚未记录的各项费用——即本期内已经发生，但要到本期以后才付款的各项未入账的费用。第一节权责发生制与账项调整基础会计学Yoursitehere12⑵预计项目的调整预计项目是预先在账户中记录的项目，确切讲，指的是已经在账户中记录为资产或负债，而在本期需要进行调整的项目，包括预付费用和预收收入等项目。第一节权责发生制与账项调整基础会计学Yoursitehere13预收收入的分配：按赚取期摊配已记录的预收客户款——即本期内所赚得的收入，但与之有关的款项则在本期以前预先收讫。预付费用的摊销：按受益期摊配已记录的成本——本期内所发生的费用，但与之有关的款项则已在本期以前预先收讫。第一节权责发生制与账项调整基础会计学Yoursitehere14⑶估计项目的调整估计项目是指暂时无法取得客观凭据而只能靠主观估计和判断确定其数额的项目，主要包括固定资产折旧费、坏账费用等。第一节权责发生制与账项调整基础会计学Yoursitehere15四、工作底稿（1）工作底稿概述工作底稿，亦称“工作底表”，是将一定会计期间核算所得到的会计资料汇集一起，为最终取得一定的会计信息而进行调整、试算、分析的表式。第一节权责发生制与账项调整基础会计学Yoursitehere16（2）试算表的填制首先，将总分类账各账户的名称填入会计科目栏内，同时将各账户的余额填入试算表的借方栏或贷方栏。在将总分类账户填入会计科目栏时，考虑到期末账项调整的需要，有些账户需要空留若干行，以满足登记调整金额的需要。第一节权责发生制与账项调整基础会计学Yoursitehere17（3）账项调整的填写对于期末应予调整的账项，首先应确定其应借、应贷账户及金额，然后，在账项调整栏内填写账项调整分录。如果账项调整分录所涉及的会计科目在“会计科目”栏内尚未列上，则要补上。然后，再把应借应贷金额填写在相应的栏、行之中。第一节权责发生制与账项调整基础会计学Yoursitehere18为了反映调整分录的账户对应关系和便于核对，“账项调整”栏内所登记的调整金额前面，应标明调整分录的顺序号，同时，在工作底稿下面，就调整分录的内容作简要说明。第一节权责发生制与账项调整基础会计学Yoursitehere19待所有调整分录填写完后，将“账项凋整”的借方栏和贷方栏的金额加计，并在“账项调整”栏的最后一行填写借方栏金额总计和贷方栏金额总计，借方与贷方总计金额必须相等。第一节权责发生制与账项调整基础会计学Yoursitehere20（4）调整后试算表的填制将“试算表”与“账项调整”两栏相同科目的借、贷金额合并，同方向金额相加，反方向金额相减。合并所得的金额就是“调整后试算表”相应会计科目的金额，将其填入“调整后试算表”栏内。第一节权责发生制与账项调整基础会计学Yoursitehere21财产清查的意义和种类财产物资的盘存制度财产清查的组织程序和方法财产清查结果的会计处理第二节财产清查基础会计学Yoursitehere22一、财产清查意义和种类（一）财产清查的概念财产清查是对各项财产进行盘点和核对，确定各项财产物资、货币资金和债权、债务的实存数，并与账存数核对，从而检查账实是否相符的一种会计核算的专门方法。基础会计学核对结果？目的？Yoursitehere23（二）账实不符的原因●正常原因■自然溢余、损耗■未达账项●非正常原因■计量误差■登记误差■管理不善■营私舞弊基础会计学保证财务信息资料的真实性，是对会计核算最重要的质量要求Yoursitehere24（三）财产清查的意义1.确保会计核算资料的真实可靠；2.保护财产安全与完整；3.挖掘财产潜力，合理使用财产物资；4.保证结算制度的贯彻执行。有关法规规定：《会计法1999》[第十七条]《企业财务会计报告条例2000》[第二十条]《会计基础工作规范1996》[第六十三条]各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物、款项的实有数额相符……。企业在编制年度财务报告前，应当按下列规定，全面清查资产，核实债务……。各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。对账工作每年至少进行一次。基础会计学Yoursitehere25（四）财产清查的种类1.按清查范围不同(1)全面清查：对本单位的全部财产进行盘点和核对基础会计学何时进行？①年终决算前；②企业关停并转或改变隶属关系；③开展清产核资；④单位主要负责人调离工作等。清查对象？1.所有财产物资,如原材料、固定资产、库存商品等；2.货币资金；3.各项债权债务等。Yoursitehere26（2）局部清查：是指根据需要对企业部分财产进行清查基础会计学局部清查对象？①现金应由出纳员在每日营业终了时点清，做到日清月结；②银行存款，应由出纳员每月同银行核对一次；③对于流动性较大的材料、库存商品，除年度清查外，年内还要轮流盘点或有计划地每月重点抽查。对于各种贵重物资，每月都应清查盘点一次；④对于债权债务，应在年度内至少核对一至二次，有问题应及时解决。Yoursitehere272.按清查时间不同(1)定期清查定期清查是指按照预先计划安排的时间对财产进行的清查。定期清查一般在年度、季度、月份、每日结账时进行例如：每日结账时，要对现金进行账实核对；每月结账时，要对银行存款日记账进行对账(2)不定期清查不定期清查是指根据需要进行的临时清查。通常发生在：①更换财产物资保管员和现金出纳；②发生非常损失；③有关单位对本企业进行审计查账等。基础会计学Yoursitehere28定期清查和不定期清查的范围，可以是全部清查也可以是局部清查；反之亦然。举例：某仓库保管员调离工作岗位，需要进行（）清查。A、全面清查B、局部清查C、定期清查D、不定期清查基础会计学答案：BDYoursitehere293.按财产清查的执行单位不同（1）内部清查（2）外部清查基础会计学又称自查，是指由本单位有关人员对本企业的财产所进行的清查。指由企业外部的有关部门或人员根据国家法律规定对企业进行的财产清查Yoursitehere30二、财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度是指企业确定财产物资期末结存数量的方法（后面以原材料为例）基础会计学企业确定财产物资结存数量的方法？实地盘存制和永续盘存制Yoursitehere31（一）实地盘存制1．实地盘存制的概念采用这一方法，平时账上只记财产物资的购进或收入数量，而不登记销售或耗用的数量，期末通过实地盘点确定数量后，据以计算结存成本，再倒挤出销售或耗用成本，因此有人称之为“以存计耗制”或“以存计销制”。2.计算公式期末结存成本＝结存数量（实地盘存数）×单位成本本期销售或耗用成本＝期初结存成本＋本期购进或收入成本－期末结存成本基础会计学也称“定期盘存制”，它是指期末通过实物盘点来确定财产物资的结存数量，并据以计算出结存成本和已销售成本的一种方法。Yoursitehere323．实地盘存制的优缺点（1）优点由于平时账簿中不登记财产减少数，所以大大减少了会计核算的工作量。（2）缺点由于以存计销或以存计耗来确定减少数，因此，手续不够严密，不利于加强管理和保护财产的安全、完整。举例：基础会计学实地盘存制适用范围？Yoursitehere331月1日，期初结存数量500千克，单价50元；1月3日，购进数量1000千克，单价50元；1月12日，购进数量1800千克，单价52元；1月24日，购进数量1700千克，单价54元；1月31日，期末实地盘点数量600千克。在实地盘存制下，请计算期末存货的数量及成本、甲材料的加权平均单价、发出存货的成本（见表1）。例12009年1月，国盛公司有关甲材料结存及购进情况如下：基础会计学Yoursitehere342009年凭证号数摘要收入发出结存年月数量单价金额数量单价金额数量千克单价元金额元1111131224略期初结存购进购进购进1000180017005052545000093600918005005025000131本月合计4500－235400440022915260052.083124852.08表1甲材料明细账（实地盘存制）基础会计学Yoursitehere35甲材料加权平均单价＝(元/千克)期末结存成本＝600×52.08＝31248（元）本月发出成本＝25000＋235400－31248＝229152（元）08.52450050023540025000基础会计学Yoursitehere36（二）永续盘存制1.永续盘存制的概念2.计算公式本期销售或耗用成本＝本期销售或耗用数量×单位成本期末结存数量＝期初结存数量＋本期购进或收入数量－本期销售或耗用数量期末结存成本＝期初结存成本＋本期购进或收入成本－本期销售或耗用成本基础会计学也称“账面盘存制”，是指对于各项财产物资的增加和减少，都必须根据会计凭证逐笔、逐日在有关账簿中进行登记，并随时结算出该项物资的结存数额的一种方法。Yoursitehere373.永续盘存制的优缺点（1）优点一是在财产物资明细账中，可以随时反映出每种财产物资的收入、发出和结存情况二是明细账的结存数量，可以通过盘点随时与实存数量相核对有利于加强财产物资的管理工作；三是在账上随时可以算出本期耗用或销售成本（加权平均法除外）。（2）缺点财产物资明细分类账核算的工作量比较大，耗用的人力、物力也较多。举例基础会计学永续盘存制适用范围？Yoursitehere381月5日，领用甲材料数量为1200千克；1月15日，领用甲材料数量为1500千克；1月25日，领用甲材料数量为1400千克。在永续盘存制下，请计算期末存货的数量