银行会计第十二章

第12章外汇业务的核算第12章外汇业务的核算12.1外汇业务概述12.2外汇买卖业务的核算12.3外汇存款业务的核算12.4外汇贷款业务的核算12.5外汇结算业务的核算12.1外汇业务概述12.1.1外汇和汇率外汇：外汇是指可以用作国际清偿的支付手段和资产。汇率：①直接标价法（directquotation）又称为应付标价法，是以一定单位的外国货币为标准来计算应该付出多少单位本国货币。②间接标价法（indirectquotation）又称为应收标价法。它是以一定单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位的外汇货币。汇率的种类：即期汇率和远期汇率买入汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇率12.1外汇业务概述12.1.2外汇业务的范围和核算特点范围：外汇存款；外汇汇款；外汇贷款；外汇借款；发行或代理发行股票以外的外币有价证券；外汇票据的承兑和贴现；外汇投资；买卖或者代理买卖股票以外的外币有价证券；自行或代客外汇买卖；外币兑换；外汇担保；贸易、非贸易结算；资信调查、咨询、签证业务；国家外汇管理局批准的其他外汇业务12.1外汇业务概述12.1.2外汇业务的范围和核算特点外汇分账制外汇分账制，又称原币记账法，是指经营外汇业务的银行，采用原币为计量单位，对每种货币单位的收付，各设置一套明细账和总账，平时将所收到的外币，按照不同原币，分别填制凭证、记载账目、编制报表。例：张某持交美元现钞3万元，要求银行做活期存款现钞户。甲行受理这笔外汇业务后，然后，直接以美元为记账货币办理账务处理。会计分录为：借：库存现金USD30000贷：吸收存款——现钞户USD3000012.1外汇业务概述12.1.2外汇业务的范围和核算特点外汇分账制一笔业务涉及两种不同货币时，由于一个分录不能出现两种货币，应通过“货币兑换”科目进行核算，该科目是不同货币之间账务处理的桥梁。例：银行兑入美钞2万元，美元钞买价1:7.5，钞卖价为1:7.55不能做分录：借：库存现金USD20000贷：库存现金￥150000正确：借：库存现金USD20000贷：货币兑换——钞买价USD20000借：货币兑换——钞买价RMB150000贷：库存现金RMB15000012.1外汇业务概述12.1.2外汇业务的范围和核算特点外汇分账制年终决算时，除按原币决算外，还对各种分账的货币按规定的方法将外币折成人民币，再与原人民币会计报表合并，形成本外币汇总的会计报表12.1外汇业务概述12.1.2外汇业务的范围和核算特点外汇统账制是指只以某一种货币为记账本位币记账的方法。采用外币统账制在实际核算时，对非记账本位币折算成记账本位币，又有“当日汇率法”和“期初汇率法”两种选择。例：某企业出售产品获得销售收入1000美元，当日的汇率为1＄=7.5￥，那么其会计分录：借：银行存款——美元户7500贷：主营业务收入750012.2外汇买卖业务的核算12.2.1科目设置12.2.2结售汇业务的核算12.2.3套汇业务的核算12.2.1科目设置货币兑换：资产负债共同类科目，核算银行采用分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换，在会计核算和账务处理中起着桥梁和平衡的作用。买入外币时：借记有关科目（外币），贷记“货币兑换”科目（外币）；付出本币时，借记“货币兑换”科目（本币），贷记有关科目（本币）。明细科目：货币兑换——外汇结售货币兑换——XX套汇户（币种）货币兑换——XX现钞（现汇）套汇户（币种）货币兑换——即期汇率（决算牌价）货币兑换——钞买价/汇买价/钞卖价/汇卖价12.2.1科目设置汇兑损益：年终决算时：按决算日当日汇价折算为本币，与本币项下的“货币兑换”科目相比较计算汇兑损益，结转利润科目，发生会对收益，借记本科目贷记。12.2.2结售汇业务的核算1、结汇含义：外汇收入者将其外汇收入出售给外汇指定银行，后者按市场汇率付给本币的行为。我国现行外汇管理体制规定，银行对各单位经营项目下的外汇收入和外汇支出实行强制结、售汇制核算：借：存放境外同业（或库存现金）（外币）贷：货币兑换——外汇结售（外币）借：货币兑换——外汇结售（人民币）贷：吸收存款——××单位活期存款户（人民币）12.2.2结售汇业务的核算1、结汇例：某客户持美元现钞1000元来行兑换人民币现金，当日美元钞买价为8.2425.会计分录：借：库存现金US＄1000贷：货币兑换——外汇结售US＄1000借：货币兑换——外汇结售8242.50贷：吸收存款——××单位活期存款户8242.5012.2.2结售汇业务的核算2、售汇借：吸收存款——××单位活期存款户（人民币）贷：货币兑换——外汇结售（人民币）借：货币兑换——外汇结售（外币）贷：存放境外同业（或库存现金）（外币）12.2.3套汇业务的核算含义：利用不同的外汇市场，不同的货币种类，不同的交割时间以及货币汇率和利率的差异，进行从低价一方买进，高价一方卖出，从中赚取利润的外汇买卖。分类：不同币种的货币通过人民币结算；同一货币分别现钞价和现汇价核算；通过套汇专户直接套汇（不经过人民币折算）12.2.3套汇业务的核算1、通过人民币套汇银行为客户办理不同币种现汇之间的套汇业务。在核算时，必须先套算出卖出币种的金额，公式为：卖出币种的套汇金额=买入币种金额×买入币种汇买价÷卖出币种汇卖价12.2.3套汇业务的核算1、通过人民币套汇例：某客户支付新加坡出口商货款，要求银行将20万美元存款换成新加坡元，当日，美元买入价：100美元=682.85人民币，新加坡元卖出价：100新元=454.09人民币。银行应付新加坡元=200000×6.8285÷4.5409=300755.36卖出美元：借：吸收存款——××单位活期存款户US$200000贷：货币兑换——套汇户US$200000换成人民币：借：货币兑换——美元套汇户¥1365700贷：货币兑换——新元套汇户¥1365700买进新元：借：货币兑换—套汇户S$300755.36贷：吸收存款—××单位活期存款S$300755.36收进美元现汇折算人民币=买进现汇×汇买价卖出新元现汇12.2.3套汇业务的核算2、同一货币钞汇之间套汇银行为客户办理现汇与现钞之间的套汇业务，核算时，必须先套算出卖出币种的金额。公式为：卖出币种现钞金额=买入币种现汇金额×汇买价÷钞卖价卖出币种现汇金额=买入币种现钞金额×钞买价÷汇卖价12.2.3套汇业务的核算2、同一货币钞汇之间套汇例：某客户从外汇账户支取40000美元，对于银行属于汇买钞卖（卖出现钞，买进现汇）。当日美元现汇汇率，买入价：100美元=681.51人民币/684.25人民币。其会计分录为：银行应付美元现钞：40000×6.8151÷6.8425=US$39839.82借：吸收存款——××单位活期存款户US$40000贷：货币兑换——套汇户US$40000借：货币兑换——美元现汇套汇户¥272604贷：货币兑换——美元现钞套汇户¥272604借：货币兑换——套汇户US$39839.82贷：库存现金——美元户US$39839.82收进美元现汇卖出美元现钞折算人民币12.2.3套汇业务的核算2、同一货币钞汇之间套汇——钞买汇卖借：库存现金——外币户贷：货币兑换——套汇户借：货币兑换——美元现钞套汇户贷：货币兑换——美元现汇套汇户借：货币兑换——套汇户贷：吸收存款——活期外汇存款12.2.3套汇业务的核算3、直接套汇对于具有资金投机性质的大额套汇，为便于分析套汇业务的实际盈亏，可以不通过人民币而直接设置套汇专户用原币记账；待年终决算时，再将各原币户余额按决算日牌价折成人民币，填制货币兑换科目传票，转入各原币“货币兑换”账户内，结平套汇专户，发生的人民币差额计入“汇兑损益”科目12.2.3套汇业务的核算3、直接套汇例：客户向银行卖出200万英镑买入美元直接套汇，当日的英镑兑换美元汇率为：£1=US$1.65。其会计分录为：借：吸收存款——××单位活期存款户£2000000贷：货币兑换——即期汇率£2000000借：货币兑换——即期汇率US$3300000贷：吸收存款——××单位活期存款户US$3300000年终决算时，办理外汇评盘，并对损益进行评价。此时英镑汇率为£1=¥11.347，美元的汇率为US$1=¥6.828，200万英镑折算成人民币为2269.4万元，300万美元折算人民币为2253.24万元：借：货币兑换——决算牌价/英镑¥22694000贷：货币兑换——决算牌价/美元¥22532400汇兑损益¥16160012.3外汇存款业务的核算12.3.1外汇存款业务的种类12.3.2外汇存款业务的科目设置12.3.3单位外汇存款的核算12.3.1外汇存款业务的种类1、种类开户对象：单位外汇存款和个人外汇存款管理要求不同：现钞户和现汇户存款期限：活期存款和定期存款存取方式：支票户和存折户2、单位外汇存款概述（定期存款）期限：7天通知、1个月、3个月、6个月、1年、2年存款货币：一般是美元、英镑、港币、日元和欧元，如为其他外币，可按存入日的外汇汇价折算成上述货币存入起存金额：活期存款不低于本币1000元的等值外币，定期10000元。12.3.1外汇存款业务的种类2、单位外汇存款概述（定期存款）存款利率：活期存款按季结息，结息日为每季末月的20日；定期存款利随本清，到期日前遇利率调整不分段计息存款适用范围：可汇往境内外，可按现汇买入价兑换本币，可转入其他账户，根据需要经银行同意后按规定换取少量外币现金，可购买旅行支票。3、个人外汇存款账户种类：外汇储蓄账户、外汇结算账户、外汇资本项目账户账户币种：美元、英镑、港币、澳门元、日元、欧元、加拿大元、澳元、新加坡元、欧元、瑞士法郎等12.3.1外汇存款业务的种类3、个人外汇存款外汇储蓄存款种类：定期存款：通知存款、1个月、3个月、6个月、1年、2年起存金额：人民币100元的等值外币利息：活期存款按支取日或结息日活期存款利率计息，定期存款按存入日定期存款利率计息。活期存款的结息日，各商业银行分别有所不同，分别为每年6月30日、12月20日结息，或按季度结息。定期存款到期续存，按续存日的定期存款利率计息；到期未支取又不办理续存手续，过期部分按支取日的活期存款利率计息；提前支取的，按支取日活期存款利率计息。外汇存款利率表2012-10-0812.3.2外汇存款业务的科目设置外汇活期存款外汇定期存款12.3.3单位外汇存款的核算1、单位外汇活期存款的核算（1）存入的核算以外币现钞存入：单位外汇存款一般为现汇账户，存入时应按存入日的现钞买入价和同种货币的现汇卖出价折算入账。借：库存现金（外币）贷：货币兑换——钞买价（外币）借：货币兑换——钞买价（人民币）贷：货币兑换——汇卖价（人民币）借：货币兑换——汇卖价（外币）贷：外汇活期存款——××户（外币）12.3.3单位外汇存款的核算1、单位外汇活期存款的核算（1）存入的核算甲企业持交A行USD10000元现钞要求存入活期存款现汇户。当日钞买价1:7.5，汇卖价1:7.65，作出该业务的会计分录。借：库存现金USD10000贷：货币兑换——钞买价USD10000借：货币兑换——钞买价RMB75000贷：货币兑换——汇卖价RMB75000借：货币兑换——汇卖价USD9803.92贷：外汇活期存款——甲企业户USD9803.9212.3.3单位外汇存款的核算1、单位外汇活期存款的核算（1）存入的核算直接以国外收汇或国内转汇存入：以汇入原币存入：借：汇入汇款（或有关科目）（外币）贷：外汇活（定）期存款——××户（外币）如汇入币种与存入币种不同时，则按当天外汇汇价折算入账：借：汇入汇款（或有关科目）（外币）贷：货币兑换——汇买价（外币）借：货币兑换——汇买价（人民币）贷：货币兑换——汇卖价（人民币）借：货币兑换——汇卖价（外币）贷：外汇活（定）期存款——××户（外币）12.3.3单位外汇存款的核算1、单位外汇活期存款的核算（1）存入的核算如境内机构转汇存入借：系统