长期股权投资会计准则

长期股权投资中国海洋大学管理学院会计系王荭企业会计准则第2号长期股权投资准则的主要内容总则初始计量后续计量衔接规定2007年1月1日执行的准则内容2014年7月1日执行的准则内容ContentsContents长期股权投资准则的主要内容变化长期股权投资准则的主要内容总则初始计量后续计量披露总则初始计量后续计量衔接规定删除“第四章披露“，由《企业会计准则第41号----在其他主体中权益的披露》规范长期股权投资准则的主要内容总则长期股权投资准则规范的范围长期股权投资准则的适用范围排除长期股权投资准则规范的范围投资的定义企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。从性质上分为：债权性投资权益性投资权益性投资是指企业为获取其他企业的净资产所进行的投资权益性投资子公司投资合营企业投资联营企业投资长期股权投资会计准则适用范围对被投资单位的影响程度CAS2《长期股权投资》规范了符合条件的权益性投资的确认和计量长期股权投资准则规范的范围长期股权投资的定义指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。即对：子公司、合营企业和联营企业的权益性投资。判断依据：判断控制：CAS33判断共同控制、合营企业：CAS40判断重大影响：CAS2的第2条重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。关于重大影响的判断在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。参与被投资单位财务和经营政策制定过程。与被投资单位之间发生重要交易。向被投资单位派出管理人员。向被投资单位提供关键技术资料。否是长期股权投资控制共同控制重大影响重大影响以下子公司投资合营企业投资联营企业投资2014年7月1日执行的长期股权投资准则排除长期股权投资会计准则适用范围投资方是否为单独主体共同经营适用于《长期股权投资会计准则》有能力主导被投资方相关活动且获得可变回报长期股权投资准则的主要内容总则长期股权投资准则规范的范围长期股权投资准则的适用范围排除CAS19：外币长期股权投资的折算CAS22：风险投资机构、共同基金以及其他主体持有的、在初始确认时按照CAS22的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资本准则未予规范的其他权益投资原“不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资”举例说明不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资甲公司2014年7月，取得对乙公司5%的股权，成本为800万元。2015年2月，甲公司又以1200万元取得对乙公司6%的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场，公允价值无法取得。2015年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得10万元。甲公司会计处理：借：可供出售金融资产8000000贷：银行存款8000000借：可供出售金融资产12000000贷：银行存款12000000借：应收股利100000贷：投资收益100000长期股权投资准则的主要内容总则初始计量企业合并方式取得的长期股权投资同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并其他方式取得的长期股权投资CAS20规定：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方的最终控制且该控制并非暂时性的。即：在同一方控制下，一个企业获得另一个或多个企业的股权或净资产的行为。CAS20规定：参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方的最终控制。即：不存在同一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。是否长期股权投资有能力主导被投资方相关活动且获得可变回报控制共同控制重大影响对子公司投资合营企业对联营企业投资非企业合并方式形成的投资企业合并方式形成的投资控股合并吸收合并新设合并按合并主体法律形式形成母子公司关系未成母子公司关系企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并投资方是否为单独主体共同经营CAS2（2014）长期股权投资的分类长期股权投资准则的主要内容长期股权投资的初始计量企业合并中形成的长期股权投资企业合并以外方式取得的长期股权投资同一控制下企业合并非同一控制下企业合并在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并直接相关费用计入当期损益以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。合并直接相关费用计入当期损益一般以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。取得长期股权投资的直接相关费用计入投资成本CAS2〔2014）第五条长期股权投资准则的主要内容长期股权投资的初始计量同一控制下企业合并方式取得的投资‖以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价以发行权益性证券作为合并对价合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额长期股权投资的初始投资成本长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额长期股权投资初始投资成本与发行股份面值总额（股本）之间的差额调整资本公积；资本公积不足冲减留存收益同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本确定例：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万长期股权投资成本=1500万ⅹ60％=900万合并对价账面价值=1000万则差额100万调整“资本公积”和“留存收益”同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本的确定甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。长期股权投资成本=780万(1300万元×60％)合并对价股本账面价值=600万则差额180万调整“资本公积”和“留存收益”借：长期股权投资7800000(1300万元*60％)贷：股本6000000资本公积1800000长期股权投资准则的主要内容长期股权投资的初始计量非同一控制下企业合并方式取得的投资长期股权投资的初始投资成本确定初始投资成本以所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益初始投资成本＞所取得的净资产公允价值，确认为商誉，各期末按规定进行减值测试初始投资成本＜所取得的净资产公允价值，计入合并当期损益依照CAS20准则非同一控制下企业合并方式取得的投资2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司)，占乙公司注册资本的60％，该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值准备200贷：固定资产8000借：长期股权投资——乙公司(成本)7800(200+7600)贷：固定资产清理7300银行存款200营业外收入300（7600-7300）所放弃的资产公允价值=固定资产公允价值7600万+银行存款200万非同一控制下企业合并方式取得的投资2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资(甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司)，占乙公司注册资本的70％，该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资——乙公司(成本)42000000(200万+4000万)累计摊销6000000无形资产减值准备2000000营业外支出2000000(4000万-4200万)贷：无形资产50000000银行存款2000000长期股权投资准则的主要内容长期股权投资的初始计量其他方式取得的投资以支付现金取得按照实际支付的购买价款作为初始投资成本（包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出）。但不包括已宣告发放但尚未领取的股利，其作为应收项目单独核算。以发行权益性证券取得按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益性证券直接相关的费用，依照CAS37确定（冲减发行收到的对价）非货币性资产交换方式取得初始投资成本依照CAS7确定债务重组方式取得初始投资成本依照CAS12确定长期股权投资准则的主要内容总则长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量权益法和成本法的适用成本法权益法长期股权投资核算方法的转换长期股权投资处置长期股权投资减值长期股权投资准则的主要内容长期股权投资的后续计量权益法和成本法的适用否是长期股权投资控制共同控制重大影响重大影响以下子公司投资合营企业投资联营企业投资2014年7月1日执行的长期股权投资准则排除有能力主导被投资方相关活动且获得可变回报投资方是否为单独主体共同经营权益法和成本法的适用成本法权益法长期股权投资准则的主要内容长期股权投资的后续计量成本法成本法的适用范围对子公司的投资----CAS2(2014)投资性主体对为其投资活动提供相关服务的子公司---CAS33(2014)依照CAS33(2014)的相关规定：不为其投资活动提供相关服务的其他子公司，在个别报表中按照公允价值计量且其变动计入当期损益。长期股权投资准则的主要内容长期股权投资的后续计量成本法成本法特点长期股权投资按照初始投资成本计价追加或收回投资调整长期股权投资的成本被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益删除原“投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接收投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分应作为投资成本的收回”参见《企业会计准则解释第3号》清算性股利？甲公司和乙公司均为我国境内居民企业。（1）2011年1月2日甲公司以银行存款1000万元投资于乙公司，取得对乙公司60%的股权，对被投资单位乙实施控制。甲公司采用成本法核算。借：长期股权投资——乙公司10000000贷：银行存款10000000（2）2011年4月20日乙公司宣告上年度的现金股利100万元。2011年末乙公司实现净利润为6000万元。借：应收股利（100×60%）600000贷：投资收益600000（3）2012年4月20日乙公司宣告上年度的现金股利200万元。借：应收股利（200×60%）1200000贷：投资收益1200000长期股权投资准则的主要内容长期股权投资的后续计量权益法权益法的适用范围权益法的适用豁免权益法的应用程序权益法的适用范围对联营企业投资对合营企业投资权益法的适用豁免投资方对联营企业的权益性投资间接持有部分，依照CAS22以公允价值计量且其变动计入当期损益；直接持有部分，依照CAS2（2014）采用权益法核算对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方对：划分为持有待售资产的投资，依照CAS4按持有待售非流动资产核算未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，采用权益法核算CAS2（2014）新增2项通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的投资权益法的应用程序初始投资成本的调整初始投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额部分，不调整初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额部分，差额计入当期损益（