第七章财产清查

第七章财产清查•第一节财产清查的意义和种类•第二节财产物资的盘存制度•第三节财产清查的程序与方法•第四节财产清查结果核算定义：是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。财产清查现金日记账余额与库存现金实有数核对银行存款日记账余额与银行对账单进行核对实体型财产明细账余额与实有财产数相核对债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对第一节财产清查的意义和种类一、财产清查的含义和意义1、所谓财产清查，就是通过对财产物资、货币资金和债权债务等的盘点与核对，确定其实存数额同账存数额是否相符，并据以调整账面记录的一种专门方法。2、帐实不符的原因：（1）各种材料物资在运输、保管过程中，由于自然升溢或损耗会发生数量和质量上的变化；（2）因未达款项而引起的数额不符；（3）在财产收发时，由于计量、检验不正确会发生品种、数量或质量上的差错；（4）在财产物资变动时，没有填制会计凭证、登记入帐，或者在填制收发凭证、登记帐目时发生了计算上的错误；（5）由于管理不善发生了财产损坏、变质或短缺，以及货币资金、往来款项的差错；（6）由于不法分子的贪污盗窃等而产生的财产损失；（7）自然灾害造成的非常损失。（8）其他原因引起的财产损失或升溢。财产清查的意义保护财产的安全和完整保证会计核算资料的真实性挖掘财产物资潜力,提高物资的使用效率保证财经纪律和结算纪律的执行按财产清查的范围：全面清查、局部清查按财产清查的时间：定期清查、不定期清查按财产清查的执行单位：内部清查、外部清查财产清查的分类二、财产清查的种类（一）按清查的对象和范围分：1、全面清查全面清查的对象一般包括：全面清查一般在以下情况进行：（1）年终结算之前，要进行一次全面清查；（2）单位撤销、合并、改变原来隶属关系，或采取新的经营方式之前，要进行全面清查；（3）开展资产评估、清产核资等活动，要进行全面清查。2、局部清查一般对以下物资进行局部清查：（1）流动性较大的物资，如材料、在产品、零部件、产成品等，一般在年度内采取轮流或抽查盘点的方法进行局部清查；（2）贵重物资，每月都要进行清查，以防损失和破坏；（3）现金应由出纳人员每天清查一次，银行存款和银行借款，每月同银行核对一次；（4）各种债权、债务每年至少要同对方核对一至二次。（二）按清查的时间分1、定期清查定期清查:定期清查一般是在年末（全面清查）、季末、月末（局部清查）、结帐前进行。2、不定期清查不定期清查:不定期清查一般在下列情况下进行：（三）按清查的执行单位分1、内部清查内部清查:2、外部清查外部清查:第二节财产物资的盘存制度一、财产物资的盘存制度在会计实务中，确定财产物资增加、减少及结存数额的方法，称盘存制度或盘存法。（一）永续盘存制（账面盘存制）(perpetualinventorysystem)是平时对企业单位各项财产物资分别设立明细账，根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理制度。在这种方式下，财产物资的增加、减少，平时都要根据会计凭证在明细账中连续登记，并根据账簿记录，随时结出账面金额结存数。财产物资盘存制度举例[例]某商品流通企业2004年8月份发生下列有关某种库存商品的业务：（1）8月5日购入库存商品200件，价值20000元；（2）8月8日购入库存商品1500件，价值150000元；（3）8月10日售出库存商品180件，价值18000元；（4）8月15日售出库存商品1000件，100000元。2004年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81本年累计发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第页（1）8月5日购入库存商品200件，价值20000元；85购入20010020000780100780002004年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81本年累计发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第页（2）8月8日购入库存商品1500件，价值150000元；85购入200100200007801007800088购入150010015000022801002280002004年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81本年累计发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第页（3）8月10日售出库存商品180件，价值18000元；85购入200100200007801007800088购入15001001500002280100228000810售出1801001800021001002100002004年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81本年累计发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第页（4）8月15日售出库存商品1000件，100000元。85购入200100200007801007800088购入15001001500002280100228000810售出180100180002100100210000815售出100010010000011001001100002004年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81本年累计发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第页85购入200100200007801007800088购入15001001500002280100228000810售出180100180002100100210000815售出10001001000001100100110000831本月发生额及期末余额1700100270000118010011800011001001100002004年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81本年累计发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第页85购入200100200007801007800088购入15001001500002280100228000810售出180100180002100100210000815售出10001001000001100100110000831本月发生额及期末余额170010027000011801001180001100100110000831本年累计发生额1100100110000（二）实地盘存制(periodicinventorysystem)1、实地盘存制:平时在明细账上只记收入数，不登记发出数，根据实地盘点的结果倒推出发出数，并据以登账的核算方法。2、期末倒推本期发出数的公式为：本期发出数=期初结存数+本期增加数-期末结存数平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期可根据期末盘点资料，弄清各种财物的实有数额，倒算出本期减少数额，并记入有关明细账中的一种物资盘存管理制度。实地盘存制计算公式：本期减少数=期初结存+本期增加数－本期实存数2004年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81本年累计发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第页85购入200100200007801007800088购入15001001500002280100228000831期末盘点1100100110000期末实地盘点，库存商品账面结存数量110000元。本期减少数=期初结存+本期增加数－期末实存数倒算本期减少数2004年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81本年累计发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第页85购入2001002000078010078000831期末盘点110010011000088购入15001001500002280100228000期末实地盘点，库存商品账面结存数量110000元。本期减少数=期初结存+本期增加数－期末实存数倒算本期减少数=58000+20000+150000-110000=118000元3、实地盘存制的缺点：1）此时所谓的账存数实际上也就是实存数，因此它们之间无法控制和相互核对2）实地盘存制不能随时反映库存财产物资的收入，发出和结存动态3）由于以存计耗或以存计销，倒算出耗用成本，这就把非耗用或销售的存货损耗，全部记入耗用或销售成本之中，从而削弱了对存货的控制作用4）不能随时结转耗用成本或销售成本，只适合于定期结转耗用成本4、实地盘存制的适用范围：一般适用于一些价值低、品种杂、交易频繁的财产物资和一些损耗大、数量不稳定的鲜活商品。二、财产清查的准备工作（一）宣传上的准备（二）组织上的准备（三）物资及业务上的准备货币资金的清查方法现金的清查——实地盘点、现金盘点报告单银行存款的清查——核对账目、银行存款余额调节表实物资产的清查方法：实地盘点法、技术推算法往来款项的清查方法：发函询证财产清查的方法财产清查的一般程序财产清查的准备组织准备业务准备在进行财产清查前，要专门成立清查组织，负责财产清查的组织和管理。在清查过程中，清查组织还必须做好监督和检查工作，及时研究、处理清查中出现的问题。在清查结束后，应将清查的结果及其处理意见和建议以书面报告形式呈送有关部门审批。首先，会计部门和会计人员，应在财产清查前，将有关账目登记齐全，结出余额，核对清楚，做到账簿记录完整，正确，账证相符，账账相符，为清查提供可靠的依据。其次，财产物资管理部门和保管人员，应将截止日为止的所有经济业务，办理好凭证手续，全部登记入账，并结出余额。三、财产清查的方法（一）实物的清查1、方法（1）质量方面主要运用各种技术检测手段或凭经验（2）数量方面逐一盘点；实物抽查；技术推算盘点。2、程序（1）实地盘点。物资保管人员必须在场（2）登记盘存单格式：财产清查的一般程序（实物的清查）财产清查的准备实施财产清查组织准备业务准备实物的清查实物清查的程序为：（1）盘点实物（2）登记盘点情况报告表现金盘点报告表单位（部门）名称：实存金额账存金额对比结果对比结果备注盈亏年月日盘存单编制单位：盘点时间：财产类别：存放地点：第页编号名称规格或型号计量单位数量单价金额备注实存帐存对比表年月日编制单位：第页实存帐存对比结果盘盈盘亏编号类别及名称规格或型号计量单位单价数量金额数量金额数量金额数量金额备注财产清查的一般程序（现金清查）财产清查的准备实施财产清查组织准备业务准备实物的清查库存现金的清查方法：实地盘点注意问题：出纳人员必须在场步骤：（1）有两人以上在场，进行清查；（2）填写“现金盘点报告表”（3）对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入库，待查明原因后处理。财产清查的一般程序（银行存款）银行存款的清查财产清查的准备实施财产清查组织准备业务准备实物的清查库存现金的清查方法：通过核对“银行存款对账单”注意问题：未达账项。若发生未达账项，应编制“银行存款余额调节表”未达账项“未达账项”是指由于各种收付款的结算凭证在单位与银行间的传递存在着时间上的先后，造成一方已经入账，另一方因凭证未到而尚未入账的款项。未达账项主要有以下四种情况：存款单位已经收款，银行未收账项。存款单位已经付账，银行未付账项。银行已收账，存款单位未收的账项。银行已付账，存款单位未付的账项。银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额银行对帐单上的存款余额加：企业已收，银行未收帐款减：企业已付，银行未付帐款调节后的存款余额企业帐面上的存款余额加：银行已收，企业未收帐款减：银行已付，企业未付帐款调节后的存款余额未达账项调节举例例：某企业2005年1月31日的银行存款日记账的账面余额为192000元，收到银行转来的对账单的余额为186500元，经逐笔核对，发现以下未达账项：未达账项调节举例例：未达账项：（1）企业将收到的销售货款的转账支票4200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业已开出转账支票2800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。（3）银行代企业收到销货款570