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2019/9/2617-2本章内容简介本章以工业企业经济业务核算为例，练习借贷记账法的运用.主要介绍:1、企业主要经济业务(如筹集资金、物资采购、产品生产、产品销售及其利润的形成与分配业务)核算内容,2、账户设置及运用.7-3本章包括六小节第一节：企业生产经营过程第二节：筹集资金过程核算第三节：物资采购过程核算第四节：产品生产过程核算第五节：产品销售过程核算第六节：利润形成与分配过程核算7-4第一节：企业生产经营过程一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。7-5二、对企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。2.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。7-63.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。４.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。7-75.财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务7-8第二节：筹集资金过程核算业务内容1.使用者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债7-9一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本（实收资本、股本）、资本公积和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。7-102.实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分7-113.实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。7-124.实收资本的核算（1）账户设置为了反映和监督企业实收资本的增减变动情况及结果，应设置“实收资本”账户，它属于所有者权益账户。企业实际收到投资者投入的资本额期末企业实有的资本额实收资本减少额实收资本7-13（2）核算举例：见教材P.100-101【例1】企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款600000贷：实收资本600000【例2】企业接受投资者的设备投资。借：固定资产80000贷：实收资本800007-14【例3】企业接受投资者的土地使用权投资。★土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本36000007-15二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。7-162.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）7-17※利息支付方式及账务处理方法①按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。7-183.短期借款的核算方法（1）账户设置短期借款：负债类。用来核算企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。其账户结构如下。该账户按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。取得借款本金归还借款本金期末尚未归还的短期借款本金短期借款7-19财务费用：它属于损益类账户，核算企业为筹集资金所发生的费用。本账户按费用项目设置明细账户。财务费用发生的财务费用包括利息支出、汇兑损失、手续费应冲减财务费用的利息收入汇兑收益及期末转入本年利润账户的借方的财务费用7-20应付利息：负债类账户，用来核算企业按合同约定应支付的利息。应付利息应付未付的利息实际支付的利息期末余额（应付未付的利息）7-21（2）核算举例：【例４】企业于2006年4月15日借入短期借款1000000元存入银行(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例５】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：应付利息2500※本月利息计算：1000000×6%÷12×15/30＝25007-22（补充）5、6月末确认各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：应付利息5000季末用银行存款支付二季度利息12500元时借：应付利息12500贷：银行存款125007-23【例６】用银行存款偿还到期的短期借款。借：短期借款1000000财务费用2500贷：银行存款10025007-24第三节：物资采购过程核算一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。7-25（二）企业取得固定资产入账价值的确定1.建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.购置固定资产价值的确定对外购设备等固定资产，应当按照成本计量。成本包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。7-26（三）固定资产的核算1.账户设置：固定资产：资产类账户，反映企业固定资产增加、减少及结存情况。借方登记增加的固定资产原值，贷方登记减少的固定资产原值，余额在借方。固定资产增加的固定资产原值减少的固定资产原值期末余额（原值）7-27累计折旧：资产类，是固定资产账户的备抵账户。核算企业固定资产的累计折旧。贷方登记按期（月）计提的固定资产折旧额，借方？余额在贷方，反映固定资产的累计折旧额。其账户结构如下：累计折旧按月计提的固定资产折旧额已提取的累计折旧额结转(或减少)的累计折旧额2828账户设置及结构：固定资产累计折旧原值增加原值减少计提折旧转销数余额：现有固定资产原值余额：累计折旧按固定资产种类设置明细账期末固定资产净值=期末“固定字长”账户借方余额-期末“累计折旧”账户贷方余额反映？7-292.核算举例：见教材P.102—103【例7】购入不需要安装设备，价款140000，运杂费5200元，款已付。借：固定资产145200贷：银行存款1452007-30二、材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。2.原材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝买价＋其他采购费用7-313.原材料采购按实际成本的核算（1）账户设置材料采购应交税费——应交增值税应付账款应交税费材料采购原材料预付账款应付账款(票据)7-32※关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额×税率。进项税额：购货款等×税率。增值税的抵扣：按规定进项税额（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额－进项税额7-33（2）核算举例：见教材P.105—107【例８】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。借：材料采购——甲材料16000——乙材料12800应交税费—应交增值税（进）4896贷：银行存款184860※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。347-35【例９】支付甲、乙两种材料外地运杂费。※共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率=同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）=720÷（1600+800）=0.3（元/公斤）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率借：材料采购——甲材料480材料采购——乙材料240贷：银行存款7207-36【例１０】以银行存款偿还上月欠H公司的货款。借：应付账款——H公司15000贷：银行存款15000【例１１】以银行存款10000元预付环宇公司甲材料款。借：预付账款——环宇公司10000贷：银行存款10000※预付账款时，尚未发料,属于暂付款，应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行结转。7-37【例１２】预付账款的甲材料到货，冲转预付账款。借：材料采购—甲材料8000借：应交税费—应交增值税（进）1360贷：预付账款——环宇公司9360【例１３】企业签发商业承兑汇票一张，购入乙材料，价款19200元，增值税3264元。借：材料采购—乙材料19200借：应交税费—应交增值税（进）3264贷：应付票据224647-38【例１４】上述甲、乙两种材料已办理入库，结转两种材料的实际采购成本56720元。借：原材料——甲材料24480——乙材料32240贷：材料采购——甲材料24480——乙材料322407-39第四节：产品生产过程核算7-40在产品生产过程中，会发生各种各样的耗费，这些耗费都是为产品的生产而发生的，因此被称为生产费用。主要包括直接材料费用、直接人工费用和制造费用三种。这些费用都构成了产品的生产成本.核算的主要内容：生产费用归集和分配，及产品成本的核算，是产品生产业务核算的主要内容。7-41一.生产费用与生产成本的区别★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。7-42二.生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用7-43三.生产费用的归集与分配直接材料费用归集与分配直接人工费用归集与分配制造费用归集与分配完工产品入库7-44（一）直接材料费用归集与分配1.账户设置“生产成本”账户.该账户是用来归集和分配企业在产品生产过程中所发生的各项费用，计算产品生产成本的账户。它属于成本类账户。该账户的借方登记生产过程中所发生的各项费用，包括直接材料、直接人工和经过分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记完工入库的生产成本；期末该账户如果有余额，则余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的生产成本。该账户应按产品名称设置明细账。7-45应付职工薪酬实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本7-46【例１５】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）7-47借：生产成本——A产品320000生产成本——B产品330000制造费用165000贷：原材料——甲材料575000原材料——乙材料2400007-48（二）人工费用的归集与分配